金融審計風險的表現形式與防范對策

金融審計風險的表現形式與防范對策

隨著我國體制的改革和金融機構信息系統的普遍，金融審計的思路和方式發(fā)生了重大的轉變。隨著新的審計的創(chuàng)新和推進，機技術在金融審計過程中被廣泛應用。審計監(jiān)視在宏觀運行和金融機構內部治理中的作用日漸突出。然而，金融審計的現實風險與潛伏風險也隨之而產生，并越來越引起廣泛關注。在經驗及教訓的基礎上，揭示金融審計風險的表現形式，風險產生的原因，金融風險的防范對策，對有效規(guī)避金融審計風險，進步審計水平，具有重要的鑒戒意義。　　金融審計風險的表現形式　　保險公司專門經營風險，貿易銀行時刻防范與化解風險，審計職員則一直在尋求防范與有效規(guī)避風險的途徑。所謂金融審計風險，是指專門實施金融審計的職員在對金融機構審計的過程中，由于業(yè)務素質與行為原因導致重要錯誤或不完全的財務信息及技術過失，發(fā)表不恰當的審計意見或做出不正確審計結論的風險。金融審計風險與一般審計風險既有相同之處，也有其獨特的表現形式。　　信息不對稱風險被審計單位及其經濟活動是審計的對象，審計對象的財務資料和其他相關資料以及數據是審計工作的主要信息源。在審計過程中，審計主體和客體之間不可避免地存在信息不對稱分布。被審計單位占有的財務報表、資料及電子信息資料是各項經濟活動全面、完整、綜合的反映，是既有符合財務核算和會計準則規(guī)定的，也有不符合規(guī)定的完全信息，處于信息完全占有的上風。而提供給審計職員或審計職員索取的相關信息有可能是不完整、不真實或加以粉飾的不完全信息，審計職員處于信息資料不完全占有的非對稱劣勢。審計職員固然可以通過審前調查了解被審計單位的基本情況，但是對審計范圍期間的全部經濟活動的隱含性、實效性和真實性還是難以全面正確把握。這將給審計職員的取證、判定、分析和評價行為帶來難度和風險，從而審計結果的客觀、公正，影響著審計質量和成果。　　系統評價風險，我國的金融機構普遍實行的是同一法人體制、系統化扁平式治理、分級核算、授權經營、貸審分離制度。金融本身就是一個高風險的行業(yè)，它的固有風險和操縱風險一直隱含在決策、經營、治理各個環(huán)節(jié)中。審計機關和內部稽核部分對金融系統審計一般都采取輪流、專項和專題的審計方式進行，其特點是運用規(guī)定的程序和方法，客觀公正地評價被審計單位或部分的財務狀況、經營成果與財務變動的真實性、正當性和效益性。由于審計機關、內部稽核部分整體氣力不足，時間有限，加上審計職員業(yè)務素質、工作能力和信息技術水平的約束，面對眾多的經營治理機構和基層營業(yè)網點，面對金融機構的海量數據和大量資料，難免存在一些應該發(fā)現而未能發(fā)現的普通或重大違法違紀，應該揭露而未能揭露的典型性、傾向性和突出性題目，并帶來檢查風險。　　質量成果風險影響金融審計成果風險的因素很多，最基本的風險則來源于審計客體的信息質量和審計主體的審計質量。　　首先，是審計取證不充分或者取證不恰當形成的風險。不論是國家審計還是內部審計及稽核，往往會由于審計證據不充分、不完整、不恰當，導致對某一題目做出不正確的結論。　　其次，是由于審計職員經驗不足，對重要的審計事項查證不實或者揭露不透徹，沒能查深、查透、查實，或是判定失誤、定性不準所致之風險。　　再次，就是審計的技術方法達不到控制整體風險的要求造成的風險。審計與稽核應以促進防范風險、健全內控、規(guī)范治理、進步效益為目標，審計的是財務收支的真實性、正當性、規(guī)范性，審計的重點是風險、治理、效益，揭露違法違游記為，揭示經營的漏洞，檢查內控制度的執(zhí)行，關注業(yè)務治理的薄弱環(huán)節(jié)，發(fā)現新題目和新手法。若想達到既定目標，在發(fā)揮作用的同時必須考慮不利的因素，將檢查風險控制在最小的范圍，并制定嚴密的防范措施。　　審計定性風險確定審計查出題目性質的主要依據是有關法規(guī)和相關規(guī)章及內部控制制度。導致定性不當的風險具有多方面的可能性：一是引用的法律法規(guī)和規(guī)章不當，或者是同一類題目引用的法律法規(guī)不一致，有的是監(jiān)管機關法規(guī)與部分規(guī)章相互矛盾產生的風險。二是對審計查出的同類型題目，由于審計職員專業(yè)水平差異而導致判定錯誤和定性不準。比如“小金庫”題目，既有把它定性為“賬外資金”的，又有把它定性為“少計收進”的，造成處理不一致，處罰不恰當的風險。三是由于各種評價分析指標不或責任劃分不清楚導致的風險。各級金融機構行長（經理）離任審計，必須對上級主管機構下達的利潤指標、額定減虧、質量降比、用度控制、授權治理等指標進行評價考核。但目前沒有一套科學有效的指標體系，一些違規(guī)違紀責任的界定與劃分難以把握，界定不準會造成責任旁落，責任劃分不清則會難以追究，判定錯誤會引起不良的后果及不可預見的影響和風險。四是對題目性質的表述不清，措辭不當，無意之中夸大了題目的性質和嚴重程度或對嚴重題目輕描淡寫，不了了之。五是由于受外界干預、講情或審計職員私自“人情放水”，給審計機關或內審部分造成隱患和風險。　　操縱程序風險在我國，國家審計、審計和內部審計固然都制定了相應的法律法規(guī)、行為準則和操縱程序指南以及內控制度，一定程度上規(guī)范了審計職員的行為，但是還不夠成熟和完善，在執(zhí)行過程中還存在一些題目，有待改進。實際工作中受到諸多因素的影響，存在違反操縱程序，不自覺遵守準則，形成實際工作與操縱規(guī)程的偏差。執(zhí)行程序違法會導致結果無效。為有效規(guī)避程序風險，在金融審計過程中，大都采取同一組織、同一方案、同一實施、同一定性、同一處理、分級審核、分別征求意見、告知被審計單位有權舉行聽證來加以避免。若執(zhí)行程序不完備，導致審計結論無效或者被審計單位質疑，往往會引起行政復議的風險。　　信息表露風險各項社會和經濟信息的表露是市場經濟的需要和成熟的表現，是增強透明度的要求，是社會監(jiān)視、***監(jiān)視、公眾監(jiān)視的重要手段。隨著審計公告制度的實行，對金融機構的審計信息逐漸通過媒體表露，引起了全社會的強烈反響。同時也給信息表露者及被表露者雙方帶來壓力和風險。一是媒體表露與事實不符或資料來源不明的信息，輕則造成多方的尷尬，重則影響金融機構的經營和發(fā)展，還有可能對審計機關聲譽造成損害，對媒體可信度造成降低。二是審計信息表露是一把雙刃劍，既揭露被審計單位的題目，也檢驗著審計機關的工作質量，增加了審計機關自身的風險。三是表露被審計單位的經濟題目或表露時機等因素，有可能引發(fā)社會或民眾對被審計單位或被表露者的信譽危機。　　金融審計風險的成因分析　　金融審計風險產生的原因是多方面的，既有職員素質因素、治理因素、審計質量因素，也有審計技術和方法的因素，分析其形成風險的主要成因有以下幾個方面。　　一是審計職員風險意識淡薄。風險是客觀存在的，它時刻潛伏在金融項目審計的過程和業(yè)務之中，要完全消除是不可能的。從近年來對金融機構審計結果分析和對內部稽核效果觀察，到目前為止，固然沒有發(fā)現由于風險導致局部工作被動或引發(fā)損失的案例，但是通過對已審計項目的回顧與反思，仍然存在一些風險隱患，隱躲著部分風險漏洞，潛伏著審計風險事項。究其原因：一是缺乏完整健全的風險治理體系；二是缺少有效的風險防范和風險控制的技術和方法；三是審計職員在思想上、觀念上、意識上沒能夠引起足夠重視。　　二是審計職員素質還不完全適應金融審計發(fā)展的要求。目前，一部分從事金融審計的職員固然不具備金融專業(yè)知識、任職資格、技術職稱，但具有長期從事金融審計工作的經驗，是金融審計隊伍的基礎。在審計過程中能夠發(fā)現一些題目，解決一些題目，但對產生題目原因的分析，對形成風險和造成危害的剖析，對金融和宏觀經濟運行影響的判定能力不足。另一部分則是具有較高的金融知識水平，又有多年金融審計工作經歷和專業(yè)技術水平，還有豐富的金融審計經驗并具有較強查證題目、分析題目、解決題目和綜合判定的能力，是金融審計隊伍中的主導氣力，但是所占比例很小。其余大部分則是有學歷，而沒有金融審計工作經歷的年輕人，審計經驗尚待積累，審計技巧和方法尚待把握，完全適應金融審計工作，還需要一個實踐和經驗積累的過程。　　三是缺乏質量控制標準。完整、有效的審計質量控制體系對規(guī)范審計行為、強化審計執(zhí)法、增強審計職員的質量意識和責任意識、有效地降低審計風險起到保障作用。目前，審計機關建立了包括國家審計基本準則、通用準則、專業(yè)準則、操縱指南等一系列審計質量控制標準。但這些標準，定性的內容多，定量的內容少。首先，重要性水平的判定基礎和比率的標準，審計風險的評估標準，符合性測試的步驟和方法，分析性復核的具體指標要求等審計專業(yè)的技術方法，審計對象的經濟技術指標的評價標準等沒有制定出科學的方法和內容。其次，我國審計質量控制體系中缺乏責任的確認和責任追究的具體內容和標準，沒有可操縱性。再次，還沒有非常完善的質量檢查制度，有些審計項目質量題目可能只有到出現題目時才能發(fā)現。質量責任追究僅限于查案件、追責任，失往了質量控制的作用。　　四是審計治理不。，我國審計治理仍然處于低級階段，主要表現在行政治理不規(guī)范，沒有較為科學和完善的行政治理內控制度。審計機關固然制定了一系列的準則和規(guī)范，但實際工作中，審計職員并未能嚴格遵守審計質量控制規(guī)范，其審計行為隨意性很大。如審計實施方案編制前未進行系統的審前調查，審計實施方案的不具體，審計實施未嚴格按照審計實施方案進行，審計工作底稿與其相應的審計證據關聯性不夠，審計工作底稿、審計證據的要素填寫不規(guī)范、不完整，審計報告與審計工作底稿之間的內容不一致等等。審計項目現場治理系統（AO）的開發(fā)和使用，對審計項目治理在一定程度上加以控制，對確保規(guī)范審計行為，進步審計質量，防范審計風險起到了積極的作用。　　五是技術不先進。面對被審計單位龐大的數據，傳統的審計方法已經不能適應信息化的需求，固然開展了機審計，但金融審計軟件技術開發(fā)的步子還是很慢，對后臺數據的下載速度慢，了審計的效率。同金融機構的數據接口沒有實現，增加了現場審計時間，同時加大了審計本錢。　　金融審計風險的防范對策　　規(guī)范審計行為，積極防范審計風險；進步職員素質，有效規(guī)避審計風險；完善審計制度，努力降低審計風險；健全科學治理體系，嚴格執(zhí)行質量控制體系，改進技術方法體系，公道控制審計風險；進步審計層次和水平，是審計風險防范的最佳舉措與對策。　　進步風險防范意識。審計風險形成的原因是復雜的，涉及審計主體、審計客體和審計環(huán)境等多方面因素。一是進步對審計客體和審計環(huán)境的風險意識。審計客體和審計環(huán)境方面的客觀原因引發(fā)的風險難以控制，審計職員要有足夠的熟悉。一方面我國金融業(yè)的宏觀政策，與國外金融業(yè)進行比較，發(fā)現其風險環(huán)節(jié)所在；另一方面，要研究具體審計對象的治理和經營體制，對其內控環(huán)節(jié)及制度的完整和有效性進行評估。二是加強對審計主體的風險控制。防范和控制審計風險的關鍵在于審計主體，即審計機關采取的主動對策。如在審計機關內部建立健全業(yè)績評價制度，有利于識別和預警審計風險，從而在一定程度上降低審計風險。　　進步審計職員素質水平。首先，通過建立審計職員素質控制體系，制定審計職員素質標準，把握和使用審計人才資源，使其達到適應和駕馭審計工作的目的。其內容主要包括，一是標準，以定性指標來要求審計職員必須堅持和執(zhí)行。二是業(yè)務標準，以定性指標和定量指標來控制。定性指標包括熟悉審計基礎知識，懂得審計法規(guī)；熟悉原理及有關的專業(yè)會計知識，懂得財會法規(guī)；熟悉治理知識，懂得有關經濟法規(guī)；具有一定的審計、財會實踐經驗，把握一定的審計技術方法等。定量指標包括取得的相關專業(yè)技術職稱，個人的業(yè)績成果等。三是文化標準，審計職員所具有的相關文化程度以及應當具備的組織能力、能力、寫作能力等。其次，建立審計人才培養(yǎng)體系。一是制定審計職員的培訓計劃，包括培訓內容、培訓時間、培訓目標、考核培訓效果等。針對不同層次、不同級別的審計職員分別進行審計項目控制能力、綜合分析能力、審計實務操縱能力、審計判定等能力的培訓，還要進行金融業(yè)務的培訓，尤其是對具備金融審計工作能力的審計職員進行計算機知識的培訓；也要對具備計算機知識的職員進行審計專業(yè)知識的培訓。二是制定審計職員的交流制度，使審計職員在成為專業(yè)人才的同時，廣泛接觸其他行業(yè)的知識，擴大視野，增加見識，進步水平。　　進步審計治理水平。在當前的信息環(huán)境下，審計機關運用信息技術來實現審計治理的科學化已成為可能。一是完善審計機關輔助辦公系統（OA），按照機關治理的控制環(huán)節(jié)，對OA系統進行完善，內容涵蓋財務治理、文書治理、機關事務治理、審計業(yè)務治理、考核體系治理、人事治理、政務治理等各個方面。將基礎治理規(guī)范化，避免治理工作的隨意性。二是繼續(xù)研究和開發(fā)AO系統，對審計工作從程序上加以控制。同時，將OA、AO進行有效地結合，形成一套嚴密的控制體系，保證審計機關高質、高效。　　進步質量控制的技術方法和水平。進步審計質量水平要建立審計質量的制度控制體系，在信息化條件下，將審計機關的審計質量控制規(guī)范，通過審計項目治理系統加以控制，能夠在一定程度上規(guī)范審計行為，進步審計質量，防范審計風險。質量控制體系包括建立健全審計質量標準，建立健全審計質量責任，建立健全審計質量檢查、考評制度。一是在方法上，利用計算機程序，針對不同的審計階段，建立審計預備、審計方案、審計日記、審計證據和審計工作底稿、審計報告草案、審計信息發(fā)布和等各環(huán)節(jié)的質量控制流程。利用軟件系統提供的操縱權限、控制功能，在各審計環(huán)節(jié)設置質量控制點。在計算機系統內使未履行該步驟程序的，無法進進下一個環(huán)節(jié)。各級領導按照系統設定的權限，在不影響具體審計職員操縱的基礎上，對其工作實行實時監(jiān)控。上機操縱日志，則記錄下了審計職員的作業(yè)痕跡，有利于審計責任的跟蹤檢查，使審計質量監(jiān)視更加規(guī)范有效。二是通過對審計機關外部審計質量控制的檢查來達到對審計質量責任的控制。三是建立審計項目質量為考核指標的導向制度，使審計職員逐步強化審計質量的意識。四是成立審計質量檢查委員會，監(jiān)視檢查審計項目質量，評估和追究責任，切實起到對審計質量的制約作用。　　進步計算機水平。廣泛利用計算機技術是審計的主要特征和發(fā)展趨勢。目前，計算機審計已由最初的利用通用審計軟件進行簡單的查詢和統計分析，向建立具體業(yè)務審計模型方向發(fā)展，計算機審計已進進了加速發(fā)展階段。計算機審計的普及和深進，使審計的范圍更加擴展，審計的內容更加豐富。逐步實現變審計抽查為詳查，進步效率和質量，縮小風險范圍。

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