如何按《企業(yè)會計(jì)制度》核算糧食企業(yè)存貨論文
一、糧食企業(yè)債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得存貨的會計(jì)處理方法
目前,我國糧食企業(yè)庫存含量大,存在一定比例的呆死賬。以債務(wù)重組方式清償債務(wù)較為可取。企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨,或以應(yīng)收款項(xiàng)換入存貨的,按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅后的差額,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為存貨增加的實(shí)際成本。收到補(bǔ)價(jià)的,在上述實(shí)際成本的基礎(chǔ)上減去補(bǔ)價(jià),支付補(bǔ)價(jià)的,在上述實(shí)際成本的基礎(chǔ)上加上補(bǔ)價(jià)。這里的“賬面價(jià)值”指的是扣除有關(guān)減值準(zhǔn)備后的余額。如未對應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,賬面價(jià)值即為其賬面余額;如果已對應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,則賬面價(jià)值為應(yīng)收賬款的賬面余額扣除計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的余額。
例如,某糧庫向某糧貿(mào)公司銷售水稻價(jià)值400000元,該糧庫已對此項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5000元。糧貿(mào)公司短期內(nèi)不能支付貨款,經(jīng)協(xié)商,糧庫同意糧貿(mào)公司以大豆抵償債務(wù),價(jià)款360000元,糧貿(mào)公司另外支付款項(xiàng)30000元,假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi),根據(jù)上述資料,糧庫應(yīng)作的賬務(wù)處理是:
借:銀行存款30000
庫存糧油365000
壞賬準(zhǔn)備5000
貸:應(yīng)收賬款400000
這里假設(shè)庫存糧油的價(jià)格不受國家統(tǒng)一價(jià)格的制約。
二、糧食企業(yè)存貨涉及非貨幣性交易業(yè)務(wù)的處理非貨幣性交易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。
這種交易不涉及或指涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時(shí),應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值,加上相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值。支付補(bǔ)價(jià)的,以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià),作為換入資產(chǎn)的實(shí)際成本。收到補(bǔ)價(jià)的,以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)和應(yīng)確認(rèn)的收益減去補(bǔ)價(jià)后的余額作為換入資產(chǎn)的實(shí)際成本。應(yīng)確認(rèn)的收益按下列公式計(jì)算:
應(yīng)確認(rèn)的收益=補(bǔ)價(jià)-(補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)的公允價(jià)值)×換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值
例如,甲糧庫因技術(shù)改造將一批不需用的作為低值易耗品核算的電動篩與乙糧庫的麻袋相交換,已知電動篩的賬面價(jià)值為11000元,公允價(jià)值為13400元,麻袋的賬面價(jià)值為9800元,公允價(jià)值10000元,甲糧庫運(yùn)輸麻袋的運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)為400元,另外收到乙糧庫的補(bǔ)價(jià)款3400元,假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)。甲糧庫應(yīng)作的賬務(wù)處理是:
應(yīng)確認(rèn)的收益=3400-(3400/13400)×11000=609(元)
麻袋的入賬價(jià)值=11000+400+609-3400=8609(元)
借:包裝物———麻袋8609
銀行存款3400
貸:低值易耗品———電動篩11000
銀行存款400
營業(yè)外收入609
乙糧庫的賬務(wù)處理是:
電動篩的入賬價(jià)值=9800+3400=13200(元)
借:低值易耗品———電動篩13200
貸:包裝物———麻袋9800
銀行存款3400
三、采用合理的存貨計(jì)價(jià)方法,使糧食企業(yè)存貨更接近市場價(jià)值
(一)采用后進(jìn)先出法核算企業(yè)存貨。存貨成本的計(jì)價(jià)方法可采用加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法等。長期以來,糧食企業(yè)對糧食成本的計(jì)價(jià)一直采用加權(quán)平均法,這種方法比較適用于糧食企業(yè)經(jīng)營品種少、存貨收發(fā)量大的業(yè)務(wù)特點(diǎn),但計(jì)算出來的發(fā)出存貨的成本受進(jìn)貨數(shù)量即權(quán)數(shù)的影響,在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中糧價(jià)波動較大的情況下,與現(xiàn)行成本有一定差距。當(dāng)糧價(jià)上升時(shí)加權(quán)平均價(jià)大于現(xiàn)行成本。在糧源充沛、糧價(jià)緩慢下跌的情況下,加權(quán)平均價(jià)勢必造成高估成本,從而加大了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。按照《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定,企業(yè)可以根據(jù)會計(jì)政策選用適合本企業(yè)的發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)政策,筆者認(rèn)為采用后進(jìn)先出法有利于把糧食企業(yè)現(xiàn)行成本與現(xiàn)行收入相配比,并使收儲企業(yè)的經(jīng)營利潤排除因糧價(jià)變動而受的影響。舉例說明如下:
某糧食收儲企業(yè)12月1日水稻結(jié)存數(shù)量為50萬斤,每斤0 35元,計(jì)175000元,12月4日收購數(shù)量為100萬斤,每斤0 36元,計(jì)360000元,12月6日收購數(shù)量為100萬斤,每斤0 34元,計(jì)340000元,12月10日銷售數(shù)量為79 5萬斤,12月12日銷售120萬斤,12□工作研究□ 26 2001 12月12日收購數(shù)量為150萬斤,每斤0 33元,計(jì)495000元,12月25日收購數(shù)量為50萬斤,每斤0 32元,計(jì)160000元,12月26日銷售125萬斤。
1 采用加權(quán)平均法計(jì)算加權(quán)平均價(jià)=(175000+360000+340000+495000+160000)÷(500000+1000000+1000000+1500000+500000)=0 34(元)
本期發(fā)出水稻的成本=(795000+1200000+1250000)×0 34=1103300(元)
本期期末結(jié)存=175000+1355000-1103300=426700(元)
2 采用后進(jìn)先出法計(jì)算本期發(fā)出存貨的成本=795000×0 34+205000×0 34+995000×0 36+500000×0 32+75000×0 33=1105700(元)
本期期末結(jié)存=175000+1355000-1105700=424300(元)
從上例可以看出,兩種方法計(jì)算的本期銷售成本和期末存貨存在著差異,經(jīng)營利潤也存在差異。采用加權(quán)平均法計(jì)算的糧食銷售成本,在糧食價(jià)格變動較小、進(jìn)貨數(shù)量前后各期差異不大的情況下使用簡便并且比較準(zhǔn)確,但是當(dāng)糧食價(jià)格變動較大時(shí)其成本計(jì)算結(jié)果與當(dāng)前市場情況相比有較大差異。
(二)最新進(jìn)價(jià)法。
最新進(jìn)價(jià)法的基本原理是,平時(shí)存貨的收入按實(shí)際數(shù)量、單價(jià)及金額計(jì)價(jià)。若進(jìn)價(jià)有變動,即使未發(fā)生銷貨或耗用(簡稱銷貨)業(yè)務(wù),存貨結(jié)存成本也采用最新單價(jià)計(jì)價(jià)。由此造成的進(jìn)價(jià)差異通過存貨明細(xì)賬來歸集。當(dāng)發(fā)生銷售業(yè)務(wù)時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)的單位成本為最新一次進(jìn)價(jià)。最新進(jìn)價(jià)法的突出優(yōu)點(diǎn)是它能提供管理層所需要的價(jià)格變動及其可能帶來的收益或損失信息。
因結(jié)存存貨和已銷存貨均按最新一次進(jìn)價(jià)計(jì)價(jià),存貨結(jié)存成本必定會大于、小于或等于可供成本減去銷貨成本。物價(jià)上漲時(shí),前者會大于后者,表示價(jià)格上漲可能帶來的收益,此時(shí)的差異在存貨明細(xì)賬的進(jìn)價(jià)差異欄用藍(lán)筆或正數(shù)登記,表示貸差;物價(jià)下跌時(shí),前者會小于后者,表示價(jià)格下跌可能導(dǎo)致的損失,此時(shí)的差異在存貨明細(xì)賬的進(jìn)價(jià)差異欄用紅筆或負(fù)數(shù)登記,表示借差。只有在物價(jià)漲跌
綜合影響剛好相互抵銷時(shí),二者才會在金額上相等。銷貨成本無論是在月末一次結(jié)轉(zhuǎn)還是每次發(fā)貨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn),存貨明細(xì)賬的進(jìn)價(jià)差異累計(jì)數(shù)均在月末一次性調(diào)整該成本。
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展,采用最新進(jìn)價(jià)法是糧食企業(yè)存貨核算的又一切實(shí)可行的方法。首先,市場經(jīng)濟(jì)條件下,物價(jià)隨時(shí)都在漲跌,采用最新進(jìn)價(jià)法既可使企業(yè)期末存貨成本與市價(jià)最接近,期末存貨成本確定也更為現(xiàn)實(shí),又可使現(xiàn)行收入與現(xiàn)行成本相配比,防止物價(jià)上漲時(shí)發(fā)生利潤高估、超額分配的現(xiàn)象。這樣既保留了先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法和最后一次進(jìn)價(jià)法的優(yōu)點(diǎn),又克服了它們的缺點(diǎn)。傳統(tǒng)存貨計(jì)價(jià)方法下,我們雖然能感覺價(jià)格變動可能給企業(yè)帶來收益或損失,但賬面上并沒有反映收益或損失的金額,更沒有反映物價(jià)連續(xù)變動的綜合效果。采用最新進(jìn)價(jià)法,通過設(shè)置存貨明細(xì)賬的進(jìn)價(jià)差異欄目,可以隨時(shí)反映各種、各類、全部存貨的進(jìn)價(jià)差異,便于管理層對本企業(yè)存貨進(jìn)行管理。其次,若采用月末一次計(jì)算進(jìn)價(jià)差異及結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本,則最新進(jìn)價(jià)法也相當(dāng)簡便。若在每次價(jià)格變動及銷貨時(shí)進(jìn)行并且采用手工記賬,不可否認(rèn)核算的工作量會較大。第三,最新進(jìn)價(jià)法可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本及匯總進(jìn)價(jià)差異。
四、糧食企業(yè)存貨的期末計(jì)價(jià)問題
長期以來,糧食企業(yè)庫存量大,陳化糧問題既嚴(yán)重又普遍。因此,可適當(dāng)采用謹(jǐn)慎性原則來進(jìn)行核算�！镀髽I(yè)會計(jì)制度》第二章第一節(jié)第二十條規(guī)定,“企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按成本和可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量,對可變現(xiàn)凈值低于成本的差額,計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備�！贝尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備可以按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提,也可以按存貨類別計(jì)提。糧食企業(yè)經(jīng)營品種少、數(shù)量大,比較適合按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法。具體賬務(wù)處理方法如下:
1 當(dāng)期末存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí),不需要作賬務(wù)處理,資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨仍按期末賬面價(jià)值列示。
2 當(dāng)期末的可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí),則應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)存貨跌價(jià)損失,并進(jìn)行有關(guān)的賬務(wù)處理。
例如某糧庫庫存編織袋1998年末的賬面成本為100000元,預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值90000元,應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為10000元,賬務(wù)處理如下:
借:管理費(fèi)用———計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000
貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000
假如1999年末該批編織袋的可變現(xiàn)凈值為85000元,則應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為5000元。賬務(wù)處理如下:
借:管理費(fèi)用———計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000
貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000
假設(shè)2000年末該編織袋的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù),預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為96000元,則應(yīng)沖減計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備11000元。賬務(wù)處理如下:
借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備11000
貸:管理費(fèi)用———計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備11000
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