淺議固定資產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理論文
一、目前固定資產(chǎn)盤盈賬務(wù)處理存在的問(wèn)題
企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。盤盈的固定資產(chǎn)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。筆者認(rèn)為此種處理有待商榷。首先，固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的;②使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。從固定資產(chǎn)的概念可以看出，對(duì)固定資產(chǎn)的單位價(jià)值沒(méi)有明確規(guī)定，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，因固定資產(chǎn)和存貨賬戶分類錯(cuò)誤等錯(cuò)記或漏記而導(dǎo)致固定資產(chǎn)盤盈的情況時(shí)有發(fā)生。其次，即使作為前期差錯(cuò)處理，也應(yīng)根據(jù)具體情況而論，并非都通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”賬戶調(diào)整上年損益的發(fā)生額、期初未分配利潤(rùn)和期初盈余公積。
二、固定資產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理
固定資產(chǎn)的盤盈有兩大類原因，一類是意外所得，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中發(fā)生幾率極小，往往無(wú)法查明原因;另一類是賬上的錯(cuò)記或漏記，也是日常工作中固定資產(chǎn)盤盈最常見(jiàn)的情況，且能夠查明原因。針對(duì)上述兩種情況，筆者認(rèn)為應(yīng)根據(jù)具體情況作如下處理：
1.固定資產(chǎn)因意外所得導(dǎo)致的盤盈。在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢———待處理固定資產(chǎn)損溢”科目核算。盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，則按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值;如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，則按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。借記“固定資產(chǎn)”科目;貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢———待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。因意外所得導(dǎo)致的固定資產(chǎn)盤盈往往無(wú)法查明原因，是企業(yè)發(fā)生的與日常活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的利得，它不需要企業(yè)付出任何代價(jià)。在期末結(jié)賬前根據(jù)盤盈固定資產(chǎn)金額的大小作如下處理：(1)盤盈固定資產(chǎn)金額較大的，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)———會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定，作為重要的前期差錯(cuò)處理：①將“待處理財(cái)產(chǎn)損溢———待處理固定資產(chǎn)損溢”科目余額轉(zhuǎn)入以前年度損益調(diào)整：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢———待處理固定資產(chǎn)損溢;貸：以前年度損益調(diào)整。②調(diào)整應(yīng)交所得稅：借：以前年度損益調(diào)整;貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交所得稅。③將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配：借：以前年度損益調(diào)整;貸：利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)。④調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字：借：利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn);貸：盈余公積。然后調(diào)整報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目，并在報(bào)表附注中披露與前期差錯(cuò)更正有關(guān)的信息。
(2)盤盈固定資產(chǎn)金額較小的，直接將“待處理財(cái)產(chǎn)損溢———待處理固定資產(chǎn)損溢”科目余額轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢———待處理固定資產(chǎn)損溢;貸：營(yíng)業(yè)外收入。
例1：重慶九方公司2009年12月31日在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)一臺(tái)未入賬的機(jī)器設(shè)備，無(wú)法查明原因。按同類或類似商品市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額為10 000元(假定與其計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異)。
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢———待處理固定資產(chǎn)損溢10 000;貸：營(yíng)業(yè)外收入10 000。
根據(jù)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值、預(yù)計(jì)使用年限及凈殘值，在以后會(huì)計(jì)期間進(jìn)行折舊計(jì)提等日常核算。
2.固定資產(chǎn)因錯(cuò)記或漏記而導(dǎo)致的盤盈。對(duì)于因錯(cuò)記或漏記而導(dǎo)致的固定資產(chǎn)盤盈，其性質(zhì)與意外所得的固定資產(chǎn)盤盈有本質(zhì)的區(qū)別。這種盤盈的固定資產(chǎn)是企業(yè)通過(guò)支付對(duì)價(jià)的方式獲得的，并沒(méi)有任何額外的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)。無(wú)論是計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或是計(jì)入以前年度損益調(diào)整均不符合業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)。筆者認(rèn)為，固定資產(chǎn)因錯(cuò)記或漏記而導(dǎo)致的盤盈，應(yīng)直接補(bǔ)記或進(jìn)行調(diào)整。
(1)賬戶分類錯(cuò)誤。例如，企業(yè)購(gòu)入的為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的器具、工具，本應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)，但在記賬時(shí)計(jì)入了周轉(zhuǎn)材料———低值易耗品，導(dǎo)致賬戶分類上的錯(cuò)誤。
例2：重慶九方公司在2009年12月31日發(fā)現(xiàn)，一臺(tái)價(jià)值4 800元，本應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)，并于2009年2月1日開(kāi)始計(jì)提折舊的管理用設(shè)備，在2009年誤計(jì)入了周轉(zhuǎn)材料，并于當(dāng)年領(lǐng)用時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用。該公司固定資產(chǎn)折舊采用直線法，該資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為4年，假設(shè)不考慮凈殘值因素。
根據(jù)前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理原則，該差錯(cuò)所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額或性質(zhì)都不嚴(yán)重，該遺漏或錯(cuò)誤表述不會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表所作出的經(jīng)濟(jì)決策，筆者認(rèn)為該差錯(cuò)可作如下更正處理：借：固定資產(chǎn)4 800;貸：管理費(fèi)用3 700，累計(jì)折舊1 100。假設(shè)該項(xiàng)差錯(cuò)直到2013年2月后才發(fā)現(xiàn)，則不需要作任何分錄，因?yàn)樵摬铄e(cuò)已經(jīng)抵銷了。
(2)應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤。例如，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)———固定資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將自行建造的固定資產(chǎn)的成本予以資本化，計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本，而企業(yè)卻將自行建造的固定資產(chǎn)的成本予以費(fèi)用化，未計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本。
例3：重慶九方公司在2009年12月31日發(fā)現(xiàn)，該公司2009年1月根據(jù)需要自制管理用工具一副，領(lǐng)用生產(chǎn)用鋼材一批，實(shí)際成本為8000元，稅務(wù)部門確定的計(jì)稅價(jià)格為10 000元，增值稅稅率17%。發(fā)生人員工資2 000元，支付的其他費(fèi)用2 000元。當(dāng)月完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該公司固定資產(chǎn)折舊采用直線法，該資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為2年，假設(shè)不考慮凈殘值因素。但財(cái)務(wù)部門誤將發(fā)生的支出全部計(jì)入當(dāng)期損益。
根據(jù)前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理原則，該差錯(cuò)所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額或性質(zhì)都不嚴(yán)重，該遺漏或錯(cuò)誤表述不會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表所作出的經(jīng)濟(jì)決策，筆者認(rèn)為該差錯(cuò)可作如下更正處理：借：固定資產(chǎn)12 000;貸：管理費(fèi)用6 500，累計(jì)折舊5 500。假設(shè)該項(xiàng)差錯(cuò)直到2011年2月后才發(fā)現(xiàn)，則不需要作任何分錄，因?yàn)樵摬铄e(cuò)已經(jīng)抵銷了。
(3)疏忽事實(shí)產(chǎn)生的影響。例如，企業(yè)外購(gòu)的需要安裝的固定資產(chǎn)安裝完畢，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但企業(yè)未及時(shí)將其轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。
例4：重慶九方公司在2009年12月31日發(fā)現(xiàn)，該公司2009年1月用銀行存款購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的管理用設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為20 000元，增值稅稅額為3 400元，支付運(yùn)輸費(fèi)1 000元，支付安裝費(fèi)3 000元，甲公司為增值稅一般納稅人。當(dāng)月安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
該公司固定資產(chǎn)折舊采用直線法，該資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為5年，假設(shè)不考慮凈殘值因素。但財(cái)務(wù)部門未將其及時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。
根據(jù)前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理原則，該差錯(cuò)所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額或性質(zhì)都不嚴(yán)重，該遺漏或錯(cuò)誤表述不會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表所作出的經(jīng)濟(jì)決策，筆者認(rèn)為該差錯(cuò)可作如下更正處理：借：固定資產(chǎn)24 000;貸：在建工程24 000。同時(shí)，借：管理費(fèi)用4 400;貸：累計(jì)折舊4 400。假設(shè)該項(xiàng)差錯(cuò)直到2014年2月后才發(fā)現(xiàn)，則不需要作任何分錄，因?yàn)樵摬铄e(cuò)已經(jīng)抵銷了。
綜上所述，對(duì)固定資產(chǎn)盤盈賬務(wù)處理歸納如下：①對(duì)于固定資產(chǎn)因意外所得導(dǎo)致的盤盈，應(yīng)作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)固定資產(chǎn)盤盈金額大小，分別按以下情況進(jìn)行處理：金額較大的，作為重要的前期差錯(cuò)處理，將“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入以前年度損益調(diào)整核算;
金額較小的，將“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。②對(duì)于因錯(cuò)記或漏記而導(dǎo)致的固定資產(chǎn)盤盈，根據(jù)產(chǎn)生固定資產(chǎn)盤盈的原因補(bǔ)記或進(jìn)行調(diào)整。
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