工資跨年發(fā)放年底結(jié)賬實(shí)務(wù)案例
1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào))規(guī)定：企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。
2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)[2005]9號(hào))的規(guī)定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。
實(shí)務(wù)操作
1.2015年度的部分工資及年度獎(jiǎng)金，在2015年度匯算前發(fā)放，可在2015年度匯繳年度按規(guī)定扣除;
2.由于國家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)公告時(shí)間在2015年5月末，2014年12月份的工資2015年1月份發(fā)放，如當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)在做2014年度匯算時(shí)做了“納稅調(diào)增”，記得2015年度匯算時(shí)“納稅調(diào)減”。
3.注意年終獎(jiǎng)的發(fā)放時(shí)間：年終獎(jiǎng)計(jì)稅辦法只允許采用一次，是“以發(fā)放時(shí)間為準(zhǔn)”，如2015年度的年終獎(jiǎng)，如在2016年發(fā)放，就占了2016年度的“只允許采用一次”。
4.需要結(jié)合是否滿足小型微利企業(yè)條件來看，詳見上期公眾號(hào)，發(fā)發(fā)工資就可能變成“小型微利企業(yè)”哦!
實(shí)務(wù)案例
案情簡(jiǎn)介：近日稅務(wù)人員在對(duì)某戶科技企業(yè)的'檢查中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)有的員工進(jìn)行了崗位內(nèi)部調(diào)整，由于財(cái)務(wù)人員疏忽，在對(duì)其發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金時(shí)，把2014年的一次性獎(jiǎng)金放在2014年年終發(fā)放，而2013年的一次性獎(jiǎng)金正常放在2014年年初發(fā)放，造成了這些員工2014年使用了兩次年終一次性獎(jiǎng)金的優(yōu)惠算法，從而導(dǎo)致企業(yè)少代扣代繳個(gè)人所得稅。企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)為：雖然這些員工在一個(gè)年度發(fā)放了兩次年終一次性獎(jiǎng)金，但是發(fā)放年獎(jiǎng)一次性獎(jiǎng)金的所屬年度是不一樣的，所以一年內(nèi)使用兩次一次性的獎(jiǎng)金的特殊算法，從實(shí)質(zhì)來講，也不應(yīng)有錯(cuò)。
稅法分析：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)[2005]9號(hào))的規(guī)定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。若該企業(yè)把2014年的年終一次性獎(jiǎng)放在2015年初發(fā)放，就不會(huì)有稅收風(fēng)險(xiǎn)，也符合常規(guī)，由于該企業(yè)財(cái)務(wù)人員疏忽，對(duì)稅收政策缺乏了解，給企業(yè)及員工個(gè)人都帶來了損失。上案中，企業(yè)應(yīng)補(bǔ)征個(gè)人所得稅12183.68元，對(duì)企業(yè)作為扣繳義務(wù)人，未能履行代扣代繳義務(wù)，處以稅款0.5倍罰款6091.84元。
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