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什么是是出口退稅辦稅指南
一、基本制度
我國(guó)的出口貨物退稅制度是根據(jù)我國(guó)國(guó)情建立起來(lái)的、相對(duì)獨(dú)立于其他因內(nèi)稅收管理的一種專項(xiàng)稅收制度。1994年我國(guó)對(duì)工商稅制進(jìn)行了全面改革。根據(jù)改革的指導(dǎo)思想，國(guó)家稅務(wù)總局先后制定并頒布了《出口貨物退(免)稅管理辦法》、《出口退稅電子化管理辦法》等規(guī)定，對(duì)退稅范圍、計(jì)算辦法、常規(guī)管理、清算檢查等作了具體規(guī)定。近年來(lái)。又根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行了多次改革和完善。目前，我國(guó)出口退稅制度的內(nèi)容主要有以下幾方面：
享有出口退稅權(quán)的企業(yè)，是指經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)的、有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)。主要是外貿(mào)公司和有進(jìn)出口權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，包括外商投資企業(yè)，另外還有出口量較小的一些特殊企業(yè)，如外輪供應(yīng)公司、免稅品公司等等。目前這類企業(yè)約為10萬(wàn)戶。今后隨著出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的放開(kāi)，辦理出口退稅的企業(yè)戶數(shù)將逐漸增加。
享受退稅的出口貨物，除免稅貨物、禁止出口貨物和明文規(guī)定不予退稅貨物外、其他貨物都可享受退稅政策。退稅的稅種為增值稅和消費(fèi)稅。從2004年起，增值稅的退稅率共有5檔，分別是17%、13%、11%、8%、5%，平均退稅率為12%左右。消費(fèi)稅的退稅率按法定的征稅率執(zhí)行。
出口退稅主要實(shí)行兩種辦法：一是對(duì)外貿(mào)企業(yè)出口貨物實(shí)行免稅和退稅的辦法，即對(duì)出口貨物銷售環(huán)節(jié)免征增值稅，對(duì)出口貨物在前各個(gè)生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)已繳納增值稅予以退稅;二是對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口的貨物實(shí)行免、抵、退稅辦法，對(duì)出口貨物本道環(huán)節(jié)免征增值稅，對(duì)出口貨物所采購(gòu)的原材料、包裝物等所含的增值稅允許抵減其內(nèi)銷貨物的應(yīng)繳稅款，對(duì)未抵減完的部分再予以退稅。
出口退稅的稅款實(shí)行計(jì)劃管理。財(cái)政部每年在中央財(cái)政預(yù)算中安排出口退稅計(jì)劃，同國(guó)家稅務(wù)總局分配下達(dá)給各省(區(qū)、市)執(zhí)行。不允許超計(jì)劃退稅，當(dāng)年的計(jì)劃不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。
出口企業(yè)的出口退稅全部實(shí)行計(jì)算機(jī)電子化管理。通過(guò)計(jì)算機(jī)申報(bào)、審核、審批，從2003年起啟用了“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng).對(duì)企業(yè)申報(bào)退稅的報(bào)關(guān)單、外匯核銷單等出口退稅憑證，實(shí)現(xiàn)了與簽發(fā)單證的政府機(jī)關(guān)信息對(duì)審的辦法，確保了申報(bào)單據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。
二、免抵退稅額的計(jì)算
1、一般的計(jì)算公式：
免抵退 出口貨 外匯 免抵退
=( 物離岸× 人民幣 )× 退稅率 - 稅額
稅額 價(jià) 牌價(jià) 抵減額
2、公式中各項(xiàng)數(shù)據(jù)解釋：
①“出口貨物離岸價(jià)”是指當(dāng)月單證齊全的出口貨物銷售額(包括當(dāng)期單證齊全的銷售和前期出口貨物當(dāng)期收齊單證銷售額)。其金額乘以“外匯人民幣牌價(jià)”等于《匯總表》的第6欄“單證齊全出口貨物銷售額”。
②“外匯人民幣牌價(jià)”根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)公布的當(dāng)月匯率進(jìn)行計(jì)算。
③“退稅率”根據(jù)出口貨物的商品編號(hào)進(jìn)行確定。如果出口貨物的商品編號(hào)不是“基本代碼”時(shí)，必須上報(bào)主管國(guó)稅分局，以確定其具體出口貨物的商品編號(hào)的明細(xì)碼。
④在實(shí)際計(jì)算中，考慮到直接出口貨物適用多種“退稅率”的情況;考慮到免抵退稅額只能為正數(shù)，若為負(fù)數(shù)只能留至下期抵減的規(guī)定;考慮到有“上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅稅額抵減額”存在時(shí)，其免抵退稅額的計(jì)算公式變?yōu)椋?/p>
B =∑(直接出口額n ×退稅率n)-當(dāng)期免抵退稅額抵減額
-上期結(jié)轉(zhuǎn)的免抵退稅額抵減額
補(bǔ)充說(shuō)明：
①直接出口額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)。
②∑(直接出口額n ×退稅率n)——是指不同退稅率的產(chǎn)品其相應(yīng)的直接出口額×退稅率之和。
③當(dāng)B>0時(shí)，“免抵退稅額”=B，“結(jié)轉(zhuǎn)下期免抵退稅額抵減額”=0;當(dāng)B<=0時(shí)，“免抵退稅額”=0，“結(jié)轉(zhuǎn)下期免抵退稅額抵減額”=B的絕對(duì)值。
三、“免、抵、退”稅額抵減額的計(jì)算
1、一般的計(jì)算公式：
免抵退稅 免稅購(gòu)
= 進(jìn)原材 ×退稅率
額抵減額 料價(jià)格
2、公式中各項(xiàng)數(shù)據(jù)解釋：
①由于我市取用的是“購(gòu)進(jìn)法”，因此“免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格”，一般來(lái)說(shuō)指的是當(dāng)月取得的所有進(jìn)口材料的人民幣價(jià)格。
②“退稅率”：原則上是根據(jù)其出口貨物的商品編號(hào)進(jìn)行確定。但實(shí)際操作中，日常的計(jì)算是根據(jù)進(jìn)料加工合同手冊(cè)登記時(shí)的“復(fù)出口商品碼”進(jìn)行確定的。直到該進(jìn)料加工合同核銷時(shí)，才根據(jù)整個(gè)合同的出口產(chǎn)品去確定其實(shí)際適用的“退稅率”。
③當(dāng)期的具體金額可以根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》上第11欄金額進(jìn)行確定。
四、“免、抵、退”稅不得免征和抵扣稅額抵減額的計(jì)算
1、一般的計(jì)算公式：
免抵退稅不 免稅購(gòu) 征 退
得免征和抵扣= 進(jìn)原材 ×(稅-稅)
稅額抵減額 料價(jià)格 率 率
2、公式中各項(xiàng)數(shù)據(jù)解釋：
①由于我市取用的是“購(gòu)進(jìn)法”，因此“免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格”，一般來(lái)說(shuō)指的是當(dāng)月取得的所有進(jìn)口材料的人民幣價(jià)格。
②“征稅率”和“退稅率”，原則上是根據(jù)其出口貨物的商品編號(hào)進(jìn)行確定。但實(shí)際操作中，日常的計(jì)算是根據(jù)進(jìn)料加工合同手冊(cè)登記時(shí)的“復(fù)出口商品碼”進(jìn)行確定的。直到該進(jìn)料加工合同核銷時(shí)，才根據(jù)整個(gè)合同的出口產(chǎn)品去確定其實(shí)際適用的“征稅率”和“退稅率”。
五、“免、抵、退”稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算
1、 一般的計(jì)算公式：
免抵退稅 出口貨 外匯 征 退 免抵退稅不
不得免征=( 物離岸×人民幣 )× (稅-稅)-得免征和抵扣
抵扣稅額 價(jià) 牌價(jià) 率 率 稅額抵減額
2、公式中各項(xiàng)數(shù)據(jù)解釋：
①“出口貨物離岸價(jià)”是指當(dāng)月發(fā)生的直接出口貨物的出口離岸價(jià)(包括當(dāng)期單證齊和單證不齊兩部分，不包括前期單證不齊當(dāng)期收齊部分)。其金額乘以“外匯人民幣牌價(jià)”等于《匯總表》的第2欄“當(dāng)期免抵退出口貨物銷售額”。
②“外匯人民幣牌價(jià)”根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)公布的當(dāng)月匯率進(jìn)行計(jì)算。
③“征稅率”和“退稅率”根據(jù)出口貨物的商品編號(hào)進(jìn)行確定。如果出口貨物的商品編號(hào)不是“基本代碼”時(shí)，必須上報(bào)主管國(guó)稅分局，以確定其具體出口貨物的商品編號(hào)的明細(xì)碼。
(4)在實(shí)際計(jì)算中，考慮到直接出口貨物適用多種“征稅率”和“退稅率”的情況;考慮到免抵退稅不得免征和抵扣稅額只能為正數(shù)，若為負(fù)數(shù)只能留至下期抵減的規(guī)定;考慮到有“上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”存在時(shí)，其免抵退稅不予免征抵扣稅額的計(jì)算公式變?yōu)椋?/p>
A =∑[直接出口額n ×(征稅率n -退稅率n)]
當(dāng)期免抵退稅 上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退
-不得免征和抵- 稅不得免征和抵
扣稅額抵減額 扣稅額抵減額
補(bǔ)充說(shuō)明：
①直接出口額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)。
②∑[直接出口額n ×(征稅率n -退稅率n)]——是指不同征稅率或退稅率的
產(chǎn)品其相應(yīng)的直接出口額×(征稅率-退稅率)之和。
③當(dāng)A>0時(shí)，“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”=A，“結(jié)轉(zhuǎn)下期免抵退稅不得
免征和抵扣稅額抵減額”=0;當(dāng)A<=0時(shí)，“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”=0，
“結(jié)轉(zhuǎn)下期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”=A的絕對(duì)值。
六、出口貨物退(免)稅的地點(diǎn)
退(免)稅地點(diǎn)，是出口企業(yè)按規(guī)定申報(bào)退(免)稅的所在地，按有關(guān)規(guī)定，出口退(免)稅的地點(diǎn)劃分為下幾種情況：
一、是外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)(委托)出口的貨物，由外貿(mào)企業(yè)向其所在地主管出口退稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理。
二、是生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)(委托)出口的貨物，報(bào)經(jīng)其主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，再向其主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理。
三、是兩個(gè)以上企業(yè)聯(lián)營(yíng)出口的貨物由報(bào)關(guān)單上列明的經(jīng)營(yíng)電位向其所在地主管出口退稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理。
四、是出口企業(yè)在異地設(shè)立分公司的，總支機(jī)構(gòu)有出口權(quán)，分支機(jī)構(gòu)是非獨(dú)立核算的企業(yè)，一律匯總到總支機(jī)構(gòu)所在地辦理退(免)稅，經(jīng)過(guò)外經(jīng)貿(mào)部批準(zhǔn)設(shè)立的獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，且有自營(yíng)出口權(quán)，可以在分機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)辦理退(免)稅。
五、是其他特準(zhǔn)寓意退稅的出口貨物，如外輪供應(yīng)公司等銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯的貨物等，由企業(yè)向所在地主管出口退稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退稅。
七、出口貨物退(免)稅的方法
一、出口貨物退(免)增值稅的方法
現(xiàn)行出口貨物增殖稅的退(免)稅辦法主要有五種：
一是退稅，即對(duì)本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進(jìn)項(xiàng)稅額退稅;二是對(duì)銷項(xiàng)稅額先征后退，即“先征后退”辦法;三是對(duì)本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進(jìn)行稅額準(zhǔn)予低扣的部分在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額低扣，不足的部分實(shí)行退稅，即“免、抵”稅辦法;五是免稅，對(duì)出口貨物免征增值稅和消費(fèi)稅。第一辦法是適用于外貿(mào)企業(yè)和實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)，企業(yè)財(cái)團(tuán)等;第二、三種辦法主要適用于有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)和外商投資企業(yè)。本身沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物適用于第二種辦法。第四種辦法適用于國(guó)家列名的鋼鐵企業(yè)銷售“以產(chǎn)頂進(jìn)”鋼材。第五種辦法適用于來(lái)料加工等貿(mào)易形式和出口有單項(xiàng)特殊規(guī)定的指定貨物，如卷煙等等。對(duì)按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定免稅的貨物，不分是否出口銷售一律給予免稅，如出口企業(yè)直接收購(gòu)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，古舊圖書等，這類貨物在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)均已免稅，因此出口后也不再退稅。
二、出口貨物退(免)消費(fèi)稅的辦法
現(xiàn)行出口貨物消費(fèi)稅，除規(guī)定不退稅的應(yīng)稅消費(fèi)品外，分別采取免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅，“先征后退”和退稅三種辦法即一是對(duì)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)直接出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，一律免征消費(fèi)稅;二是對(duì)沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的其他生產(chǎn)企業(yè)委托出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，實(shí)行“先征后退”的辦法;三是對(duì)外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后出口的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行退稅。
八、出口貨物退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)
出口貨物退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)是具體計(jì)算應(yīng)退(免)稅款的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。正確地確定退(免)稅依據(jù)，是做好出口退稅工作的前提，既關(guān)系到征稅和退稅多少的問(wèn)題，又關(guān)系到國(guó)家財(cái)政收入和支出。所以，正確確定出口退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)十分重要。
(一)外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退增值稅稅額的計(jì)稅依據(jù)
1、出口貨物單獨(dú)設(shè)立庫(kù)存帳和銷售帳記載的，應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票所列明的進(jìn)項(xiàng)金額為計(jì)稅依據(jù);對(duì)庫(kù)存出口商品采用加權(quán)平均價(jià)核算的企業(yè)，也可按適用不同退稅率的貨物分別依下列公式確定：
退稅計(jì)稅依據(jù)=出口貨物數(shù)量*加權(quán)平衡購(gòu)進(jìn)單價(jià)
2、從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)特準(zhǔn)退稅的出口貨物，退稅依據(jù)按下列公式確定：
退稅計(jì)稅依據(jù)=普通發(fā)票所列銷售金額/(1+征收率)
從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)持有稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票的出口貨物退稅依據(jù)按下列公式確定：
退稅計(jì)稅依據(jù)=增值稅專用發(fā)票上注明的銷售金額
3、外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工回收后報(bào)關(guān)出口的貨物，退稅計(jì)稅依據(jù)為購(gòu)買加工工資物的原料、支付加工貨物的工繳費(fèi)等專用發(fā)票所列明的進(jìn)項(xiàng)金額。應(yīng)按原材料的退稅率和加工費(fèi)的退稅率分別計(jì)算應(yīng)退稅款，加工費(fèi)的退稅率按出口產(chǎn)品退稅率確定。
(二)外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅稅額的依據(jù)
凡屬?gòu)膬r(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的貨物應(yīng)依外貿(mào)企業(yè)從工廠購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格為依據(jù);凡屬?gòu)牧慷~計(jì)征消費(fèi)稅的貨物應(yīng)依貨物購(gòu)進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量為依據(jù)。
(三)自營(yíng)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)退(免)增值稅稅額的計(jì)稅依據(jù)
自營(yíng)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退(免)增值稅稅額的計(jì)稅依據(jù)為“離岸價(jià)格”、“海關(guān)已核銷的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格”和“當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額”。
1、 采用“先征后退”辦法計(jì)算出口退稅的，退稅計(jì)稅依據(jù)為出口貨物的離岸價(jià)乘以外匯人民幣牌價(jià)，即為外銷收入。
2、 采用“免、低、退”辦法計(jì)算退稅的，退(免稅)依據(jù)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額或出口貨物離岸價(jià)乘以外匯人民幣牌價(jià)。
3、 有進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的退稅計(jì)稅依據(jù)，一是外銷收入，除上述依據(jù)外增加海關(guān)已核銷免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格。
沒(méi)有自營(yíng)出口權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，退稅依據(jù)可以比照上述第1條辦理。但小規(guī)模納稅人自營(yíng)和委托出口的貨物，一律免征增值稅。
(四)出口貨物應(yīng)退(免)消費(fèi)稅稅額的依據(jù)
有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口的消費(fèi)稅貨物，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量或出口收入予以免征消費(fèi)稅。
沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)的貨物，屬?gòu)亩▋r(jià)率計(jì)征的，按增值稅計(jì)稅價(jià)格為依據(jù);屬?gòu)牧慷~計(jì)征的，按出口數(shù)量為依據(jù)，
另外，來(lái)料加工復(fù)出口貨物的外銷收入屬于免稅收入，不計(jì)算退稅額。
九、出口貨物退(免)稅的企業(yè)范圍
所謂出口企業(yè)，一般是指對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部門及其授權(quán)單位批準(zhǔn)，享有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)，并根據(jù)有關(guān)規(guī)定辦理了工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、出口企業(yè)退稅登記證。現(xiàn)行出口企業(yè)主要包括有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)、工貿(mào)企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)(包括外商投資企業(yè))、特準(zhǔn)退(免)稅企業(yè)。
我國(guó)現(xiàn)行享受出口貨物退(免)稅的出口企業(yè)具體有下列八類：
第一類是經(jīng)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)，含外貿(mào)總公司和到異地設(shè)立的經(jīng)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)。對(duì)出口企業(yè)在異地設(shè)立的分公司，凡沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的，可匯總到出口企業(yè)總部統(tǒng)一向其主管部門出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退(免)稅。對(duì)只是提供貨源，而沒(méi)有取得外經(jīng)貿(mào)部批準(zhǔn)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的市(縣)外貿(mào)企業(yè)不可以申報(bào)辦理退(免)稅。
第二類是經(jīng)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的自營(yíng)生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型集團(tuán)公司。以及經(jīng)省級(jí)外經(jīng)貿(mào)部門批準(zhǔn)的實(shí)行自營(yíng)進(jìn)出口權(quán)登記制度的國(guó)有，集體生產(chǎn)企業(yè)。
第三類是經(jīng)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部門批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的工貿(mào)企業(yè)、集生產(chǎn)與貿(mào)易為一體的集團(tuán)貿(mào)易公司等。這類企業(yè)，既有出口貨物生產(chǎn)性能，又有出口貨物經(jīng)營(yíng)(貿(mào)易)性能。對(duì)此，凡是執(zhí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度、無(wú)生產(chǎn)實(shí)體、僅從事出口貿(mào)易業(yè)務(wù)的，可比照第一類外貿(mào)企業(yè)的有關(guān)規(guī)定辦理退(免)稅;凡是有生產(chǎn)實(shí)體，且從事出口貿(mào)易業(yè)務(wù)，執(zhí)行工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的，可比照第二類自營(yíng)生產(chǎn)企業(yè)的有關(guān)規(guī)定辦理退(免)稅。
第四類是外商投資企業(yè)。自營(yíng)或委托出口貨物的外貿(mào)投資企業(yè);收購(gòu)貨物出口的外商投資性公司;外商投資企業(yè)在規(guī)定退稅投資總額內(nèi)且在1999年9月1日以后以貨幣采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備也享受退稅政策。
第五類是委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的企業(yè)。有進(jìn)出口權(quán)的外貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)，委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物(含擴(kuò)散產(chǎn)品、協(xié)作生產(chǎn)產(chǎn)品)，亦可辦理退稅。
第六類經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立，享有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的中外合資企業(yè)和合資連鎖企業(yè)(簡(jiǎn)稱“商業(yè)合資企業(yè)”)，其收購(gòu)自營(yíng)出口業(yè)務(wù)準(zhǔn)予退稅的國(guó)產(chǎn)貨物范圍，按外經(jīng)貿(mào)部規(guī)定出口經(jīng)營(yíng)范圍執(zhí)行。
第七類是特準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅的企業(yè)。這類企業(yè)有：
1. 將貨物運(yùn)出境外用于對(duì)外承包工程公司;
2. 對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè);
3. 將貨物銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯的外輪公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司;
4. 在國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物并運(yùn)往境外作為在國(guó)外投資的企業(yè);
5. 利用國(guó)外政府貸款或國(guó)際金融組織貸款，通過(guò)國(guó)際招標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的中標(biāo)的企業(yè);
6. 境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用處境設(shè)備、原材料和散件的企業(yè);
7. 利用中國(guó)政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項(xiàng)目基金方式下出口貨物的企業(yè);
8. 對(duì)外進(jìn)行補(bǔ)償貿(mào)易項(xiàng)目和易貨貿(mào)易，以及對(duì)港澳臺(tái)貿(mào)易而享受退稅的企業(yè);
9. 按國(guó)家規(guī)定計(jì)劃向加工出口企業(yè)銷售“以產(chǎn)頂進(jìn)”鋼材的列名鋼鐵公司;
10. 國(guó)家旅游局所屬中國(guó)免稅品公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店。
第八類指定退稅的企業(yè)。為了嚴(yán)防假冒高稅率貨物和貴貨物出口，杜絕騙取出口退稅行為的發(fā)生，對(duì)一些的貴重貨物的出口，國(guó)家指定了一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)。由這些企業(yè)出口的這類貨物，可予以退稅，不屬于國(guó)家的指定企業(yè)，即使有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，出口這類貨物也不予退稅。但對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口的貴重貨物，給予退(免)稅。
十、出口退(免)稅的貨物范圍
確定出口貨物退(免)稅的貨物范圍，是確定執(zhí)行出口貨物退(免)稅的政策的基本依據(jù)，我國(guó)出口貨物在現(xiàn)階段的退稅是以海關(guān)報(bào)關(guān)出口的增值稅、消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物為主要對(duì)象的，但考慮到國(guó)家宏觀調(diào)控的需要和國(guó)際慣例接軌，對(duì)一些非海關(guān)報(bào)關(guān)出口的特定貨物也實(shí)行了退(免)稅。
一、一般退(免)稅的貨物范圍
《出口貨物退(免)稅管理辦法》規(guī)定：對(duì)出口的凡屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費(fèi)稅的貨物，除國(guó)家明確規(guī)定不予退(免)稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的部分貨物外，都是出口貨物退(免)稅的貨物范圍。均應(yīng)予以退還已征增殖稅和消費(fèi)稅或免征應(yīng)征的增值稅和消費(fèi)稅。可以退(免)稅的出口貨物一般應(yīng)具備以下四個(gè)條件：
1、須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物。
這兩種稅的具體征收范圍及其劃分，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》對(duì)其稅目、稅率(單位稅額)均以明確。強(qiáng)調(diào)要具備這一條件，主要是考慮我國(guó)退稅以征稅為前提這一基本原則，因此，我門講退稅，只能是對(duì)已征稅的出口貨物退還其已征的增值稅，消費(fèi)稅稅額，不征稅的出口貨物則不能退還上述“兩稅”。否則，所退稅額就沒(méi)有來(lái)源。免稅也只能是對(duì)應(yīng)的貨物免稅，不屬于應(yīng)稅的貨物，則不存在免稅問(wèn)題。
2、必須是報(bào)關(guān)離境的貨物。所謂報(bào)關(guān)離境，即出口，就是貨物輸出海關(guān)，這是區(qū)別貨物是否應(yīng)退(免)稅的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。凡是報(bào)關(guān)不離境的貨物，不論出口企業(yè)以外匯結(jié)算還是以人民幣結(jié)算，也不論企業(yè)在財(cái)務(wù)上和其他管理上作任何處理，均不能視為出口貨物予以退(免)稅。
3、必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物。現(xiàn)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制規(guī)定：出口商品銷售陸運(yùn)以取得承運(yùn)貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運(yùn)運(yùn)單，海運(yùn)以取得出口貨物的裝船提單，空運(yùn)以取得空運(yùn)單并向銀行辦理交單后作為銷售收入的現(xiàn)實(shí)。出口貨物銷售價(jià)格一律以離岸價(jià)(FOB)折算人民幣入帳。出口貨物只有在財(cái)務(wù)上作銷售后，才能辦理退稅，這是因?yàn)椋?/p>
目前，我國(guó)對(duì)出口貨物退(免)稅的規(guī)定只能適用于貿(mào)易性質(zhì)的出口貨物，非貿(mào)易性質(zhì)的出口貨物，如：向國(guó)外捐贈(zèng);不作對(duì)外銷售而在國(guó)外展出的樣品貨物;個(gè)人在國(guó)內(nèi)購(gòu)買、國(guó)家又允許自帶離境的已征增值稅、消費(fèi)稅的貨物等是不予退(免)稅的。
4、必須是出口收匯并核銷的貨物。將出口退稅與出口收匯核銷掛鉤可以有效地防止出口企業(yè)高報(bào)出口價(jià)格騙取退稅，有助于提高出口收匯率，有助于強(qiáng)化出口收匯核銷制度。
出口貨物只有在同時(shí)具備上述四個(gè)條件情況下，才能向稅務(wù)部門申報(bào)辦理退稅。否則，不予辦理退稅。
二、特準(zhǔn)退(免)稅貨物范圍
在出口貨物中，有一些雖然不同時(shí)具備上述四個(gè)條件的貨物，但由于這些貨物銷售方式、消費(fèi)環(huán)節(jié)、結(jié)算辦法的特殊性，以及國(guó)際間的特殊情況，國(guó)家特準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅。這些貨物主要有：
1、 對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物;
2、 對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對(duì)外修理修配的貨物;
3、 外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯的貨物;
4、 企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往境外作為在國(guó)外投資的貨物;
5、 利用外國(guó)政府貸款或國(guó)際金額組織貸款，通過(guò)國(guó)際招標(biāo)由國(guó)內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品;
6、 對(duì)境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用的出境設(shè)備、原材料和散件;
7、 利用中國(guó)政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項(xiàng)目基金方式下出口的貨物;
8、 對(duì)外補(bǔ)償貿(mào)易及易貨貿(mào)易、小額貿(mào)易出口貨物;
9、 對(duì)港澳臺(tái)貿(mào)易的貨物;
10、 列名鋼鐵企業(yè)銷售給加工出口企業(yè)用于生產(chǎn)出口貨物的鋼材;
11、 從1995年1月1日起，對(duì)外國(guó)住華使館、領(lǐng)事館在指定的加油站購(gòu)買的自用汽油、柴油增值稅實(shí)行退稅;
12、 保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)購(gòu)買貨物，保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)將這部分貨物出口或加工后再出口的貨物;
13、 對(duì)保稅區(qū)外的出口企業(yè)委托保稅區(qū)內(nèi)倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)并代理報(bào)關(guān)離境地的貨物;
14、 從1995年7月1日起，對(duì)外經(jīng)貿(mào)部批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資性公司，為其所投資的企業(yè)代理出口該企業(yè)自產(chǎn)的貨物，如其所投資的企業(yè)屬于外商投資新企業(yè)及老企業(yè)的新上項(xiàng)目，被代理出口的貨物可給予退(免)稅;
15、 從1996年9月1日起，對(duì)國(guó)家旅游局所屬中國(guó)免稅公司統(tǒng)一管理的處境口岸免稅店銷售的卷煙、酒、工藝品、絲綢、服裝和保健品(包括藥品)等六大類國(guó)產(chǎn)品;
16、 從1997年12月23日起，對(duì)外國(guó)駐華使(領(lǐng))館及其外交人員購(gòu)買的列名中國(guó)產(chǎn)物品;
17、 從1999年9月1日起，對(duì)國(guó)家經(jīng)貿(mào)委下達(dá)的國(guó)家計(jì)劃內(nèi)出口的原油;
18、 從1999年9月1日起，外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備;
19、 從2000年7月1日起，對(duì)出口企業(yè)出口的甲胺磷、羅菌靈、氰戊菊脂、甲基硫菌靈、克百威、異丙堿、對(duì)硫磷中的乙基對(duì)硫磷等貨物;
20、 出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚網(wǎng)魚具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品等12類貨物。
三、特準(zhǔn)不予退稅的免稅出口貨物
對(duì)一些企業(yè)，雖具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，但出口的貨物如屬稅法規(guī)定免征增值稅、消費(fèi)稅，不予辦理出口退稅。這類特案不予退稅的出口貨物，主要包括以下幾個(gè)方面：
1、 來(lái)料加工復(fù)出口的貨物;
2、 避孕藥片和用具、古舊圖書;
3、 有出口卷煙經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)出口國(guó)家出口卷煙計(jì)劃內(nèi)的卷煙;
4、 軍用以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需部門調(diào)撥的貨物;
5、 國(guó)家規(guī)定的其他免稅貨物：
(1) 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品;
(2) 飼料;
(3) 農(nóng)膜;
(4) 化肥生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售的碳酸氫銨、普通過(guò)磷酸鈣、復(fù)混肥、重鈣;原生產(chǎn)碳酸氫銨、普通過(guò)磷酸鈣鈣鎂磷肥產(chǎn)品的小化肥生產(chǎn)企業(yè)改生產(chǎn)銷售的尿素、磷銨和硫磷銨;
(5) 農(nóng)藥生產(chǎn)企業(yè)銷售的敵敵畏、氧樂(lè)果、六硫磷等;
(6) 批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī);
(7) 電影制片廠銷售的電影拷貝;
出口享受免征增值稅的貨物，其耗用的原材料、零部件等支出的進(jìn)項(xiàng)稅額，包括準(zhǔn)予低扣的運(yùn)輸費(fèi)用所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不能從內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額中低扣，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本處理。
四、特準(zhǔn)不予退(免)稅的出口貨物
對(duì)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的出口企業(yè)出口的一些特定貨物，雖然已經(jīng)征收了增值稅、消費(fèi)稅，但先行出口貨物退(免)稅辦法規(guī)定，除經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易外，不予退還或免征增值稅、消費(fèi)稅，主要以下幾方面：
1、 原油(指國(guó)家計(jì)劃出口的原油)以及中外合作油(氣)田開(kāi)采的天然氣;
2、 柴油;(1999年12月1日起恢復(fù)退稅)
3、 國(guó)家禁止出口的貨物，包括天然牛黃，麝香，銅及銅基合金白金等(進(jìn)料加工復(fù)出口除外);
4、 援外出口貨物(利用中華政府的援外優(yōu)惠貸款和援外合資合作項(xiàng)目基金援外方式下出口的貨物除外);
5、 外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的一般貨物(出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)可享受出口退稅的特殊貨物除外);
6、 非指定企業(yè)出口的貴重產(chǎn)品;
7、 有出口卷煙經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)出口國(guó)家出口計(jì)劃外的卷煙;
8、 從1995年7月1日起，非保稅區(qū)運(yùn)往保稅區(qū)的貨物;
9、 生產(chǎn)企業(yè)(包括外商投資新企業(yè)及老企業(yè)的新上項(xiàng)目)自營(yíng)或委托出口的非自產(chǎn)貨物;
10、 從1996年4月1日起，非生產(chǎn)企業(yè)、非市縣外貿(mào)企業(yè)、非農(nóng)業(yè)產(chǎn)品購(gòu)買單位、非基層供銷社和非成套機(jī)電設(shè)備供應(yīng)公司銷售給出口企業(yè)出口的貨物(非生產(chǎn)性出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料委托生產(chǎn)企業(yè)加工并回收出口的貨物除外)。
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