補交城建稅會計分錄

時間：2024-07-03 13:25:08 辦稅指南我要投稿

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補交城建稅會計分錄

　　補繳上個月城建稅和滯納金怎么做分錄呢?大家清楚嗎?

補交城建稅會計分錄

　　借：以前年度損益調整

　　貸：銀行存款

　　借：利潤分配-未分配利潤

　　貸：以前年度損益調整

　　免征教育費附加等政府性基金的適用對象

　　按照財政部、國家稅務總局《關于擴大有關政府性基金免征范圍的通知》(財稅〔2016〕12號)的規(guī)定，自2016年2月1日起(未規(guī)定截止日期)，免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金的范圍，由原來的月銷售額不超過3萬(按季納稅的9萬元)擴大至月銷售額不超過10萬元(按季納稅的30萬元)的繳納義務人。

　　兩種不同觀點及各自的依據

　　而至今為止，對于享受該項優(yōu)惠政策的對象，也就是繳納義務人的身份，卻一直有爭議。有一種觀點認為：該項規(guī)定只適用于增值稅小規(guī)模納稅人;另一種觀點認為：該項規(guī)定適用于所有增值稅納稅人。(注：因營改增現(xiàn)已全面推開，本文不再涉及原營業(yè)稅納稅人)

　　第一種觀點，該項規(guī)定只適用于增值稅小規(guī)模納稅人。主要依據是：

　　《財政部國家稅務總局關于進一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》(財稅〔2014〕71號)規(guī)定：自2014年10月1日起至2015年12月31日，對月銷售額2萬元(含本數，下同)至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅;對月營業(yè)額2萬元至3萬元的營業(yè)稅納稅人，免征營業(yè)稅。時至2014年9月，財政部、國家稅務總局《關于繼續(xù)執(zhí)行小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》(財稅〔2015〕96號)延續(xù)規(guī)定，財稅〔2014〕71號文件所規(guī)定的增值稅和營業(yè)稅政策繼續(xù)執(zhí)行至2017年12月31日。

　　持該觀點的人因此認為，財政部、國家稅務總局《關于擴大有關政府性基金免征范圍的通知》(財稅〔2016〕12號)是承接上述財稅〔2015〕96號文件和財稅〔2014〕71號文件的規(guī)定，將享受免征政府性基金優(yōu)惠的范圍從原來的月銷售額不超過3萬(按季納稅的9萬元)擴大至月銷售額不超過10萬元(按季納稅的30萬元)的繳納義務人。

　　繼而認為，由于財稅〔2015〕96號文件和財稅〔2014〕71號文件均將享受優(yōu)惠的對象限制于“增值稅小規(guī)模納稅人”，據此認為能享受財稅〔2016〕12號免征政府性基金優(yōu)惠的對象也只限于“增值稅小規(guī)模納稅人”。

　　從而得出結論：只有月銷售額不超過10萬元(按季納稅的30萬元)的小規(guī)模納稅人方可免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金，而一般納稅人則無論月(季度)銷售額是多少都不能享受該項免征政府性基金的優(yōu)惠。

　　第二種觀點，該項規(guī)定適用于所有增值稅納稅人。主要依據是：

　　符合條件的繳納義務人享受免征政府性基金的優(yōu)惠政策起源于2014年12月，當時財政部、國家稅務總局發(fā)布的《關于對小微企業(yè)免征有關政府性基金的通知》(財稅〔2014〕122號)規(guī)定：自2015年1月1日起至2017年12月31日，對按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元(含3萬元)，以及按季納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元(含9萬元)的繳納義務人，免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金、文化事業(yè)建設費。

　　繼而，財政部、國家稅務總局于2016年1月發(fā)布的財稅〔2016〕12號文件承接了財稅〔2014〕122號文件的精神，只是將適用范圍由月銷售額不超過3萬(按季納稅的9萬元)的繳納義務人，擴大至月銷售額不超過10萬元(按季納稅的30萬元)的繳納義務人。

　　追根溯源厘清問題解決爭議

　　從以上兩種觀點各持的依據可見，矛盾的根源就在于，財稅〔2014〕71號文件(財稅〔2015〕96號文件予以延續(xù)執(zhí)行)和財稅〔2014〕122號文件都有“月銷售額不超過3萬元(按季納稅的9萬元)”的表述。

　　矛盾的焦點則是，財稅〔2016〕12號文件所表述的“由現(xiàn)行月銷售額不超過3萬元(按季納稅的9萬元)擴大到月銷售額不超過10萬元(按季納稅的30萬元)”，其擴圍時所賴以依據的“現(xiàn)行”銷售額標準究竟是哪個文件規(guī)定的，也就是究竟是基于哪個文件擴圍。

　　解決矛盾的辦法就是，厘清財稅〔2016〕12號文件究竟是基于財稅〔2015〕96號文件規(guī)定的月(季)銷售額而擴圍，還是基于財稅〔2014〕122號文件規(guī)定的月(季)銷售額而擴圍。

　　分析相關幾個文件，可以清晰的看到，現(xiàn)行的財稅〔2015〕96號文件繼續(xù)執(zhí)行的是財稅〔2014〕71號文件規(guī)定的相關免稅優(yōu)惠政策，所適用的對象是增值稅小規(guī)模納稅人;財稅〔2014〕122號文件是作出免征有關政府性基金的政策規(guī)定，而財稅〔2016〕12號文件則是對原免征有關政府性基金政策擴大適用范圍予以規(guī)定。

　　且，不論是財稅〔2016〕12號文件還是財稅〔2014〕122號文件，其適用對象的身份都是表述為“繳納義務人”，并沒有限制于“小規(guī)模納稅人”身份。

　　據此，判定某個繳納義務人能否享受該項免征政府性基金的優(yōu)惠政策，并非究其身份(小規(guī)模納稅人還是一般納稅人)而論，而是視其每個納稅期(月或季)的銷售額是否超過規(guī)定的金額標準而定。即，所有月銷售額不超過10萬元(按季納稅的30萬元)的增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人，均可以適用該項免征有關政府性基金(教育費附加、地方教育附加、水利建設基金)的優(yōu)惠政策;但是，即便是小規(guī)模納稅人，如果其月銷售額超過10萬元(按季納稅的30萬元)，則也不能享受該項免征有關政府性基金的優(yōu)惠政策。

　　以上所稱銷售額為不含增值稅的銷售額。應稅行為有扣除項目適用增值稅差額征收政策的，應以取得的全部價款和價外費用即未扣除之前(或稱差額前)的銷售額來確定是否可以享受該項優(yōu)惠政策。

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