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  • 融資租賃租入固定資產(chǎn)納稅調(diào)整及所得稅會計處理

    時間:2024-06-04 16:02:02 創(chuàng)業(yè)融資 我要投稿
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    融資租賃租入固定資產(chǎn)納稅調(diào)整及所得稅會計處理

      稅法規(guī)定,融資租入的固定資產(chǎn),以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎,租賃合同未約定付款總額的,以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎。那么相關的會計處理知識,你了解哪些?

    融資租賃租入固定資產(chǎn)納稅調(diào)整及所得稅會計處理

      一、融資租賃租入固定資產(chǎn)會計與稅務處理差異

      對于融資租入固定資產(chǎn),會計準則規(guī)定承租企業(yè)應單設“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目進行核算。企業(yè)應在租賃期開始日,將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者,加上在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用,作為租入固定資產(chǎn)的入賬價值。

      稅法規(guī)定,融資租入的固定資產(chǎn),以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎,租賃合同未約定付款總額的,以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎。可見,稅法并未規(guī)定計算最低租賃付款額的現(xiàn)值,而是采用相對簡化的處理方式,按照合同約定的付款總額作為計稅基礎,比會計準則的規(guī)定更直觀、更簡單。

      上述差異導致融資租人固定資產(chǎn)的計稅基礎大于初始會計成本。另外會計與稅法計提固定資產(chǎn)的方法與折舊年限不一致、預計凈殘值的差異等,都會造成會計與稅法每年計提的折舊數(shù)額可能不一致。

      企業(yè)會計準則規(guī)定,在租賃開始日,承租人應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值,將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值,其差額作為未確認融資費用。每期采用實際利率法分攤未確認融資費用,按當期應分攤的未確認融資費用金額,借記“財務費用”科目,貸記“未確認融資費用”科目。而稅法對融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的計價不考慮最低租賃付款額現(xiàn)值,不承認會計確認的未確認融資費用,也不存在未確認融資費用的攤銷。

      二、融資租入固定資產(chǎn)納稅調(diào)整

      會計與稅法每年計提的折舊數(shù)額不一致,要求企業(yè)每年申報所得稅時,應調(diào)整應納稅所得額。會計上對未確認融資費用,每期攤銷時,計人財務費用,稅法不允許在稅前扣除,每年進行所得稅申報時,應調(diào)增應納稅所得額。

      [例]2007年12月31日,大華公司從乙公司以融資租賃方式租人一套設備。租賃公司購置設備的成本為510000元,公允價值為510000元,租賃期為5年,合同規(guī)定每年末支付租金118708元,期滿設備歸大華公司所有,租賃內(nèi)含利率為6%。該設備的預計使用年限為5年,稅法規(guī)定機器設備的折舊年限為10年。假定會計與稅法均預計無殘值,采用直線法計提折舊。

      大華公司會計處理如下:

      (1)2007年12月31日,租賃開始日確定租賃資產(chǎn)的入賬價值:

      最低租賃付款額現(xiàn)值=118708×(P/A,6%,5)=500000(元)。

      最低租賃付款額的現(xiàn)值小于設備的公允價值,因此,租賃資產(chǎn)的人賬價值即為500000元。

      借:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)500000

      未確認融資費用93540

      貸:長期應付款——應付融資租賃費593540

      (2)2008年12月31日,支付租金、分攤融資費用并計提折舊。采用實際利率發(fā)分攤未確認融資費用,

      借:長期應付款——應付融資租賃費118708

      貸:銀行存款118708

      借:財務費用30000

      貸:未確認融資費用30000

      借:制造費用100000

      貸:累計折舊100000

      以后年度支付租金、分攤融資費用并計提折舊的賬務處理。同2008年相關賬務處理。

      (3)2012年12月31日租賃期滿時:

      借:固定資產(chǎn)500000

      貸:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)500000

      大華公司相關納稅調(diào)整如下:

      2007年12月31日,該固定資產(chǎn)的賬面價值為500000元,計稅基礎為593540元,二者之間產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異為93540元(593540-500000),但所扣除的費用沒有差異,在申報企業(yè)所得稅時,無需調(diào)整應納稅所得額。

      該設備每年稅前扣除折舊額為:593540÷10=59354(元)。

      2008年至2012年,該設備每年會計上計提折舊100000元,稅前準予扣除折舊額為59354元,企業(yè)每年申報企業(yè)所得稅時,應調(diào)增應納稅所得額40646元。2013年至2017年,該設備每年會計上計提折舊額為0,稅前準予扣除折舊額為59354元,企業(yè)每年申報企業(yè)所得稅時,應調(diào)減應納稅所得額59354元。

      會計上對未確認融資費用,每期攤銷時,計人財務費用,稅法不允許在稅前扣除。2008年企業(yè)申報所得稅時,應調(diào)增應納稅所得額30000元。以后在每個支付租金的年度,均按會計上攤銷的未確認融資費用作納稅調(diào)整增加。

      三、融資租入固定資產(chǎn)所得稅會計處理

      假定華豐公司2007年以后每年會計利潤為1000000元,無其他納稅調(diào)整事項。2007年,應納稅所得額也為1000000元,應交所得稅為250000元,所得稅會計處理為:

      借:所得稅費用250000

      遞延所得稅資產(chǎn)23385

      貸:應交稅費——應交所得稅250000

      遞延所得稅負債23385 2008年,應納稅所得額為1070646元(1000000+40646+30000),應交所得稅為267661.5元,所得稅會計處理為:

      借:所得稅費用250000

      遞延所得稅資產(chǎn)10161.5

      遞延所得稅負債7500

      貸:應交稅費——應交所得稅267661.5

      009年,應納稅所得額為1065324元(1000000+40646-4-24678),應交所得稅額為266331元,所得稅會計處理為:

      借:所得稅費用249941

      遞延所得稅資產(chǎn)10161.5

      遞延所得稅負債6228.5

      貸:應交稅費——應交所得稅266331

      以后年度略。

      綜上所述,會計準則與稅法規(guī)定的差異造成固定資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎,產(chǎn)生可抵扣暫時性差異,應確認遞延所得稅資產(chǎn)。同時,會計上核算未確認融資費用,而稅法上不核算,產(chǎn)生應納稅暫時性差異,應確認遞延所得稅負債。以后年度,固定資產(chǎn)折舊的計提會計數(shù)額和計稅數(shù)額不一致,以及會計上未確認融資費用分攤,造成會計利潤和稅法應納稅所得額不一致,應調(diào)整應納稅所得額,并逐步轉回固定資產(chǎn)購入年度確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。

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