固定資產(chǎn)融資租賃的賬務(wù)處理

　　★未確認(rèn)融資費(fèi)用每一期的攤銷(xiāo)額=(每一期的長(zhǎng)期應(yīng)付款的期初余額-未確認(rèn)融資費(fèi)用的期初余額)×實(shí)際利率

　　★分?jǐn)偮实拇_定：

　　(1)以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/p>

　　(2)以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/p>

　　(3)以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/p>

　　(4)以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)

　　融資租入固定資產(chǎn)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?

　　問(wèn)：我單位與融資租賃公司簽訂了租賃協(xié)議，租賃公司按我公司要求購(gòu)置固定資產(chǎn)，并已運(yùn)至我公司投入使用，租賃公司每期給我單位開(kāi)具租金增值稅專用發(fā)票。

　　請(qǐng)問(wèn)我單位取得的固定資產(chǎn)如何入賬，是否可以按合同金額入賬?假如固定資產(chǎn)金額是117萬(wàn)元(含稅)，租賃公司租金總額是128.7萬(wàn)元(含稅)，關(guān)于此項(xiàng)固定資產(chǎn)如何進(jìn)行賬務(wù)處理?如果按合同金額入賬，并計(jì)提折舊，因?yàn)榘l(fā)票不完全，年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)是否需要調(diào)整?

　　答：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃(2006)》第十一條規(guī)定，在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。

　　承租人會(huì)計(jì)處理 ：

　　融資租入固定資產(chǎn)(單位：萬(wàn)元)：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　100

　　其他應(yīng)收款——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅　　　　18.7

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　10

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　128.7

　　支付租金并取得增值稅專用發(fā)票：

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款

　　貸：銀行存款

　　確認(rèn)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：其他應(yīng)收款——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

　　分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　計(jì)提折舊

　　借：管理費(fèi)用等

　　貸：累計(jì)折舊。

　　稅務(wù)處理：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ);

　　因此，承租人以租賃合同約定的付款總額扣除可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，按規(guī)定計(jì)提折舊并允許稅前扣除。

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