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小企業(yè)會計準則講解（資產概述）
本章的主要內容為資產的定義和分類、短期投資、應收及預付款項、存貨、長期債券投資、長期股權投資、固定資產、無形資產等小企業(yè)主要資產的確認和計量。
【準則原文】第五條 資產，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預期會給小企業(yè)帶來經濟利益的資源。
小企業(yè)的資產按照流動性，可分為流動資產和非流動資產。
【解讀】本條是關于資產的定義和資產的分類的規(guī)定。
小企業(yè)為維持其正常的生產經營活動，需要擁有或控制一系列必要的資源，但并非小企業(yè)擁有的全部資源都能夠構成會計核算的資產，也并非只有小企業(yè)擁有所有權的資源才能夠作為小企業(yè)資產進行核算。因此，資產是本準則必須規(guī)范的一個概念和重要組成部分。
【相關鏈接】企業(yè)所得稅法實施條例也對資產稅務處理進行了規(guī)定。企業(yè)所得稅法實施條例第五十六條規(guī)定：“企業(yè)的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。其中，投資資產包括交易性金融資產、持有至到期投資和長期股權投資。”
本條依據(jù)基本準則第二十條規(guī)定了小企業(yè)資產的定義。小企業(yè)資產按照不同的標準可以作不同的分類。按是否具有實物形態(tài)，資產可以分為有形資產和無形資產;按其來源不同，資產可以分為自有資產和租入資產;按其流動性不同，資產可分為流動資產和非流動資產。由于基本準則規(guī)定，根據(jù)小企業(yè)會計準則對交易和事項進行會計處理生成會計信息主要為了滿足小企業(yè)外部使用者的需要，而財務報表是向外部使用者提供會計信息的主要載體和體現(xiàn)形式，小企業(yè)資產負債表中的資產是按照流動資產和非流動資產兩大類別進行列示的，在流動資產和非流動資產類別下進一步按照資產性質進行分項列示，這也是長期以來我國各類企業(yè)的慣例。因此，本條按流動性對資產進行了分類。
一、資產的特征
(一)資產應為小企業(yè)擁有或者控制的資源
資產作為一項資源，應當由小企業(yè)擁有或者控制，具體是指小企業(yè)享有某項資源的所有權，或者雖然不享有所有權，但該資源能被小企業(yè)所控制。
小企業(yè)享有資產的所有權，通常表明小企業(yè)能夠排他性地從資產中獲取經濟利益。一般而言，在判斷資產是否存在時，所有權是考慮的首要因素。有些情況下，資產雖然不為小企業(yè)所擁有，即小企業(yè)并不享有其所有權，但小企業(yè)控制了這些資產，同樣表明小企業(yè)能夠從資產中獲取經濟利益，符合會計上對資產的定義。例如，某小企業(yè)以融資租賃方式租入一項固定資產，盡管小企業(yè)并不擁有其所有權，但是如果租賃合同規(guī)定的租賃期相當長，接近于該資產的使用壽命，表明小企業(yè)控制了該資產的使用及其所能帶來的經濟利益，應當將其作為小企業(yè)資產予以確認、計量和報告。
(二)資產預期會給小企業(yè)帶來經濟利益
資產預期會給小企業(yè)帶來經濟利益，是指資產直接或者間接導致現(xiàn)金流入小企業(yè)的潛力。這種潛力可以來自小企業(yè)日常的生產經營活動，也可以是非日常活動;帶來經濟利益的形式可以是現(xiàn)金形式，也可以是能轉化為現(xiàn)金形式，或者是可以減少現(xiàn)金流出的形式。
資產預期會為小企業(yè)帶來經濟利益是資產的本質特征。例如，小企業(yè)采購的原材料、購置的固定資產等可以用于生產經營過程，制造商品或者提供勞務，對外出售后收回貨款，貨款即為小企業(yè)所獲得的經濟利益。如果某一項目預期不能給小企業(yè)帶來經濟利益，那么就不能將其確認為小企業(yè)的資產。前期已經確認為資產的項目，如果不能再為小企業(yè)帶來經濟利益，也不能再確認為小企業(yè)的資產。例如，待處理財產損失以及某些待攤費用等，由于不符合資產定義，均不應當確認為資產。
(三)資產是由小企業(yè)過去的交易或者事項形成的
資產應當由小企業(yè)過去的交易或者事項所形成。過去的交易或者事項包括購買、生產、建造行為或者其他交易或事項。換句話說，只有過去的交易或者事項才能產生資產，小企業(yè)預期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產。例如，小企業(yè)有購買原材料的意愿或者計劃，但是購買行為尚未發(fā)生，就不符合資產的定義，不能因此而確認存貨資產。
將一項資源確認為資產，需要符合資產的定義，還應同時滿足以下兩個條件：
1.與該資源有關的經濟利益很可能流入小企業(yè)。
從資產的定義來看，能夠帶來經濟利益是資產的一個本質特征，但在現(xiàn)實生活中，由于經濟環(huán)境瞬息萬變，與資源有關的經濟利益能否流入小企業(yè)或者能夠流入多少實際上帶有不確定性。因此，資產的確認還應與經濟利益流入的不確定性程度的判斷結合起來。如果根據(jù)編制財務報表時所取得的證據(jù)，與資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè)，那么就應當將其作為資產予以確認;反之，不能確認為資產。
2.該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。
只有當有關資源的成本或者價值能夠可靠地計量時，資產才能予以確認。在實務中，小企業(yè)取得的許多資產都是發(fā)生了實際成本的，例如，企業(yè)購買或者生產的存貨，企業(yè)購置的廠房或者設備等，對于這些資產，只要實際發(fā)生的購買成本或者生產成本能夠可靠計量，就視為符合了資產確認的可計量條件。
二、資產的分類
小企業(yè)資產按流動性不同可分為流動資產和非流動資產。所謂流動性，通常按照資產的變現(xiàn)或耗用時間長短或者負債的償還時間長短來確定。此處不再贅述。
本條所涉及的會計科目：小企業(yè)應當根據(jù)本條的規(guī)定，結合自身實際情況，設置“1001庫存現(xiàn)金”、“1002銀行存款”、“1012其他貨幣資金”、 “1101短期投資”、 “1121應收票據(jù)”、“1122應收賬款”、“1123預付賬款”、“1131應收股利”、“1132應收利息”、“1221其他應收款”、“1401材料采購”、“1402在途物資”、“1403原材料”、“1404材料成本差異”、“1405庫存商品”、“1407商品進銷差價”、“1408委托加工物資”、“1411周轉材料”、“1421消耗性生物資產”、 “1501長期債券投資”、 “1511長期股權投資”、“1601固定資產”、“1602累計折舊”、“1604在建工程”、“1605工程物資”、“1606固定資產清理”、“1621生產性生物資產”、“1622生產性生物資產累計折舊”、“1701無形資產”、“1702累計攤銷”、“1801長期待攤費用”和“1901待處理財產損溢”等32個會計科目。
【準則原文】第六條 小企業(yè)的資產應當按照成本計量，不計提資產減值準備。
【解讀】本條是關于小企業(yè)資產計量屬性的規(guī)定。
在小企業(yè)的生產經營活動過程中，資產實際上始終處于變動狀態(tài)之中，從會計核算角度需要明確其金額的確定基礎，也就是計量屬性。基本準則第四十二條規(guī)定：“會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。”第四十三條規(guī)定：“企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。”
【相關鏈接】企業(yè)所得稅法第十條第(七)款規(guī)定：“在計算應納稅所得額時，未經核定的準備金支出不得扣除。”企業(yè)所得稅法實施條例第五十五條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十條第(七)項所稱未經核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。”第五十六條規(guī)定：“企業(yè)的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。”
為了簡化核算，便于小企業(yè)實務操作，減輕納稅調整的負擔，滿足匯算清繳的需要，本條規(guī)定小企業(yè)的資產應當按照成本進行計量，不計提資產減值準備。這既與企業(yè)所得稅法相一致，盡可能避免由于資產計價不同帶來的納稅調整，同時也符合基本準則以歷史成本為主要計量屬性的規(guī)定。但是，在這一點上與企業(yè)會計準則的規(guī)定不同。企業(yè)會計準則要求對相關資產計提減值準備。
本條的規(guī)定，可以從以下幾個方面來理解：
1.取得資產時，按照實際發(fā)生的支出作為歷史成本。支出可能表現(xiàn)為現(xiàn)金形式，也可能是非現(xiàn)金形式，如通過資產交換取得的某項資產，其歷史成本應按照所換出資產的市場價格或評估價值確定。支出既包括貨款，也包括按照稅法規(guī)定不可抵扣的相關稅費。
2.在持有資產期間，資產的增值或減值在會計上不進行調整，仍維持取得時的歷史成本金額。
3.對固定資產、無形資產和長期待攤費用等資產計提折舊或進行攤銷，與按照歷史成本計量并不矛盾，事實上是這類非流動資產區(qū)別于流動資產的一個重要體現(xiàn)，都是以取得時的歷史成本為基礎在持有資產的期間內進行合理的分攤。
4.資產實際發(fā)生損失時，根據(jù)本準則的規(guī)定確認資產損失，并進行相關會計處理。
5.執(zhí)行中應注意的問題：
在實際執(zhí)行中，本條規(guī)定應與本準則第八十六條有關對短期投資、應收賬款、存貨、固定資產項目說明的規(guī)定結合起來應用。在日常賬務處理上執(zhí)行本條規(guī)定，但在對外提供年度財務報表時，對短期投資的市場價格、存貨的市場價格、應收賬款的賬齡情況和固定資產的折舊情況還應當在附注中進行單獨披露，從而彌補由于歷史成本計量可能不能真實反映資產質量的不足。這就要求小企業(yè)對于在這四類資產的相關賬戶中無法直接提供的會計信息，應當建立備查簿，按照本準則第八十六條的規(guī)定連續(xù)、完整地記錄市場價格的信息。
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