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2017高級會計(jì)師考試《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》試題及答案
考試題一：
根據(jù)財(cái)政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的要求，在境內(nèi)外同時上市的甲公司于2013年末召開內(nèi)部控制體系建設(shè)專題會議，部署實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)。在專題會議上，公司管理層成員發(fā)言要點(diǎn)如下：
董事長：為了制定長遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃，在董事會下設(shè)立戰(zhàn)略委員會，負(fù)責(zé)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的管理工作，并由我擔(dān)任戰(zhàn)略委員會主席。企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略委員會對發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行可行性研究和科學(xué)論證，形成發(fā)展戰(zhàn)略建議方案，最終的發(fā)展戰(zhàn)略方案報(bào)經(jīng)董事會批準(zhǔn)實(shí)施。
總經(jīng)理：為全面推進(jìn)內(nèi)部控制體系的建設(shè)工作，需要成立專門的內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，建議由董事長任領(lǐng)導(dǎo)小組組長，本人擔(dān)任副組長。內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)內(nèi)控辦公室，內(nèi)控辦公室負(fù)責(zé)辦理內(nèi)部控制的日常工作以及定期向公司審計(jì)委員會報(bào)告內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。審計(jì)委員會成員共7人，其中3人是公司的執(zhí)行董事，其余4人由公司的外部獨(dú)立董事組成，審計(jì)委員會的主席由具備財(cái)會專業(yè)背景的獨(dú)立董事賈某擔(dān)任。
財(cái)務(wù)總監(jiān)：企業(yè)的資金活動貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，而資金活動內(nèi)部控制是本公司內(nèi)部管理的薄弱環(huán)節(jié)，所以接下來，要加強(qiáng)資金活動的風(fēng)險管控，改進(jìn)資金活動內(nèi)部控制，針對資金調(diào)度不合理的問題，建議定期組織召開資金調(diào)度會或者是資金安全檢查，一旦發(fā)現(xiàn)異常情況，及時采取措施妥善處理。鑒于本公司采購業(yè)務(wù)頻繁，為方便采購，可以讓采購人員隨意攜帶空白支票外出采購。
投資總監(jiān)：財(cái)政部等五部委發(fā)布的內(nèi)部控制體系對企業(yè)的投資行為做了嚴(yán)格規(guī)范。但考慮到項(xiàng)目投資機(jī)會稍縱即逝，繁雜的投資控制程序可能降低決策效率，導(dǎo)致投資機(jī)會喪失。建議簡化投資決策審批程序，重大投資項(xiàng)目經(jīng)投資部論證并直接報(bào)董事長審批后即可實(shí)施。
內(nèi)部審計(jì)總監(jiān)：董事會授權(quán)內(nèi)審部門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價的具體組織實(shí)施工作，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素入手，對內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評價。建議聘請具有期貨資質(zhì)的會計(jì)師事務(wù)所對企業(yè)的內(nèi)部控制評價進(jìn)行審計(jì)。
要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐項(xiàng)分析判斷甲公司管理層上述成員的發(fā)言存在哪些不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)簡要說明理由。
【正確答案】 1.第(1)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：最終的發(fā)展戰(zhàn)略方案報(bào)經(jīng)董事會批準(zhǔn)實(shí)施觀點(diǎn)不當(dāng)。
理由：企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會審議通過后，報(bào)經(jīng)股東(大)會批準(zhǔn)實(shí)施。
2.第(2)項(xiàng)內(nèi)容不存在不當(dāng)之處。
3.第(3)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：為方便采購，讓采購人員隨意攜帶空白支票外出采購觀點(diǎn)不當(dāng)。
理由：空白支票必須由專人妥善保管，嚴(yán)格控制攜帶空白支票外出采購。
4.第(4)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：建議簡化投資審批程序，重大投資項(xiàng)目經(jīng)投資部門論證并直接報(bào)董事長審批后即可實(shí)施的觀點(diǎn)不當(dāng)。
理由：重大投資項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度。
5.第(5)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：建議聘請具有期貨資質(zhì)的會計(jì)師事務(wù)所對企業(yè)的內(nèi)部控制評價進(jìn)行審計(jì)。
理由：內(nèi)部控制審計(jì)不是對內(nèi)部控制評價進(jìn)行審計(jì)，而是對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。
【答案解析】
【該題針對“企業(yè)層面控制”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
試題二：
(1)調(diào)整和優(yōu)化組織架構(gòu)。該上市公司建立健全法人治理結(jié)構(gòu)，調(diào)整內(nèi)部結(jié)構(gòu)設(shè)置，在董事會下設(shè)審計(jì)、戰(zhàn)略、預(yù)算等專門委員會，明確各專門委員會的職責(zé)權(quán)限和議事規(guī)則。甲公司的資金支付業(yè)務(wù)實(shí)行審批分級管理，單筆付款金額在10萬元以下(含10萬元，下同)的，由財(cái)務(wù)經(jīng)理審批;10萬元以上20萬元以下的，由總會計(jì)師審批;20萬元以上的由總經(jīng)理審批。經(jīng)理層對股東大會負(fù)責(zé)，主持企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營管理工作。
(2)開展綠色建筑行動。下一階段要改變重規(guī)模輕效率、重施工輕管理等問題，由粗放式向內(nèi)涵式、低消耗、高效率的發(fā)展模式轉(zhuǎn)變。大力發(fā)展和使用性能質(zhì)量高、安全耐久、節(jié)能環(huán)保、施工便利、可重復(fù)利用、可資源化再生的綠色建材。建立環(huán)境保護(hù)的監(jiān)控制度，定期開展監(jiān)督檢查，一旦發(fā)現(xiàn)問題，及時采取措施予以糾正。
(3)提高團(tuán)隊(duì)素質(zhì)。堅(jiān)持以創(chuàng)建學(xué)習(xí)型企業(yè)為先導(dǎo)，以崗位業(yè)務(wù)知識學(xué)習(xí)、崗位技能素質(zhì)提高為重點(diǎn)，遵循德才兼?zhèn)洹⒁缘聻橄群凸_、公平、公正的原則，通過公開招聘、競爭上崗等多種方式選拔優(yōu)秀人才。制定固定薪酬制度，各級管理人員和關(guān)鍵崗位員工實(shí)行定期輪崗制度，形成相關(guān)崗位員工的有序持續(xù)流動，全面提升員工素質(zhì)。
(4)加大資本運(yùn)作。在充分研究論證的基礎(chǔ)上，報(bào)經(jīng)董事會或股東大會批準(zhǔn)，并購上游建材供應(yīng)商，以更好地獲得高質(zhì)量的原材料。同時利用金融資本市場，大力開展衍生金融產(chǎn)品投資，以獲得投資收益。
(5)加強(qiáng)風(fēng)險應(yīng)對策略。采用風(fēng)險組合的風(fēng)險應(yīng)對策略，在企業(yè)可承受范圍之內(nèi)的風(fēng)險，選擇風(fēng)險承受策略;風(fēng)險很高時，通過相關(guān)控制措施，降低或者分擔(dān)風(fēng)險將企業(yè)的剩余風(fēng)險與風(fēng)險承受度保持一致;當(dāng)采用其他任何風(fēng)險應(yīng)對策略都不能將風(fēng)險降低到企業(yè)風(fēng)險承受度以內(nèi)時，可以選擇風(fēng)險規(guī)避的策略。
要求：根據(jù)財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐項(xiàng)識別甲公司董事會決議中(1)至(5)項(xiàng)改革措施是否存在不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說明理由。
【正確答案】 1.第一項(xiàng)措施存在不當(dāng)之處。
(1)不當(dāng)之處：20萬元以上的由總經(jīng)理審批存在不當(dāng)之處。
理由：企業(yè)的大額資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見。
(2)不當(dāng)之處：經(jīng)理層對股東大會負(fù)責(zé)，主持企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營管理工作存在不當(dāng)之處。
理由：經(jīng)理層對董事會負(fù)責(zé)，主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作。
2.第二項(xiàng)措施不存在不當(dāng)之處。
3.第三項(xiàng)措施存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：制定固定薪酬制度存在不當(dāng)之處。
理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定與業(yè)績考核掛鉤的薪酬制度，切實(shí)做到薪酬安排與員工貢獻(xiàn)相協(xié)調(diào)，體現(xiàn)效率優(yōu)先、兼顧公平。
4.第四項(xiàng)措施存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：利用金融資本市場，大力開展衍生金融產(chǎn)品投資，以獲得投資收益存在不當(dāng)之處。
理由：企業(yè)選擇投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)突出主業(yè)，謹(jǐn)慎從事股票投資或衍生金融產(chǎn)品等高風(fēng)險投資。
5.第五項(xiàng)措施不存在不當(dāng)之處。
【答案解析】
【該題針對“企業(yè)層面控制”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
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