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2017會計從業(yè)資格考試《財經法規(guī)》考點之企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅是以企業(yè)取得的生產經營所得和其他所得為征稅對象所征收的一種稅。包括企業(yè)和其他取得收入的組織，但不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。下面是yjbys小編為大家?guī)淼年P于企業(yè)所得稅的知識，歡迎閱讀。
(一)企業(yè)所得稅的概念和征稅對象
企業(yè)所得稅是以企業(yè)取得的生產經營所得和其他所得為征稅對象所征收的一種稅。包括企業(yè)和其他取得收入的組織，但不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。
居民企業(yè)，是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及有生產、經營所得和其他所得的其他組織;
非居民企業(yè)，是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內沒立機構、場所的，或在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。
(三)企業(yè)所得稅稅率表
類別 | 適用范圍 | 稅率 | 法律依據 |
基本稅率 | 25% | 第四條 | |
低稅率 | (1)非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，其來源于中國境內的所得；(2)符合條件的小型微利企業(yè) | 20% | 第四條、第二十八條 |
優(yōu)惠稅率 | 國家需要重點扶持的高新技術企業(yè) | 15% | 第二十八條 |
優(yōu)惠稅率 | 非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項規(guī)定的所得，亦即企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得，亦即：非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，其來源于中國境內的所得 | 10% | 《條例》第九十一條 |
(四)企業(yè)所得稅應納稅所得額
應納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據，按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，應納稅所得額為企業(yè)每一個納稅年度的收入總額，減除不征稅收人、免稅收入、各項扣除，以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。其基本計算公式為：
應納稅所得額=收入總額一不征稅收入一免稅收入一各項扣除一以前年度虧損
1.收入總額：具體包括銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、股息紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收人、接受捐贈收入以及其他收入。
2.不征稅收入：包括財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等。
3.免稅收入：包括國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性收益，在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性收益，符合條件的非營利組織的收入等。
4.準予扣除的項目：根據《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。(其中稅金不包括企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅)
5.不得扣除的項目：不得扣除的項目包括向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項，企業(yè)所得稅稅款，稅收滯納金，罰金、罰款和被沒收財物的損失，超過規(guī)定標準的捐贈支出，與生產經營無關的各種非廣告性質贊助支出，不符合規(guī)定的準備金支出等。
公益性捐贈在年利潤總額的l2%以內的部分可以扣除，超過部分及其他對外捐贈不能扣除。
6.虧損彌補：根據稅法的規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。
(五)企業(yè)所得稅的征收管理
1.納稅地點
居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點(除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外)：登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。
非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外的但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，以機構、場所所在地為納稅地點。非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或雖設立機構、場所，但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的所得，以扣繳義務人所在地為納稅地點。
2.納稅期限：
企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。企業(yè)所得稅的納稅年度，自公歷l月1日起至l2月31日止。企業(yè)在一個納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關閉等原因終止經營活動，使該納稅年度的實際經營期不足12個月的，應當以其實際經營期為一個納稅年度。
3.納稅申報
企業(yè)按月或按季預繳的，應當自月份或者季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。企業(yè)應當自年度終了之日起5個月內，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當按照規(guī)定附送財務會計報告和其他有關資料。
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