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房產(chǎn)投資入股后轉(zhuǎn)讓要繳納營(yíng)業(yè)稅嗎
營(yíng)業(yè)稅，是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。下面YJBYS小編為大家整理了關(guān)于房產(chǎn)投資入股后轉(zhuǎn)讓是否要繳納營(yíng)業(yè)稅的文章，希望對(duì)你有所幫助。
【問(wèn)題】
超市以房產(chǎn)投資入股后轉(zhuǎn)讓要繳納營(yíng)業(yè)稅?依據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2002]191號(hào))文件的規(guī)定，是否可以理解為以房產(chǎn)投資入股后轉(zhuǎn)讓不需要繳納營(yíng)業(yè)稅?
【解答】
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2002]191號(hào))第一條規(guī)定，以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。
第二條規(guī)定，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。
第三條規(guī)定，《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋(試行稿)》(國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào))第八、九條中與本通知內(nèi)容不符的規(guī)定廢止。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)投資入股收取固定利潤(rùn)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[1997]490號(hào))規(guī)定：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》的有關(guān)法規(guī)，以不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)投資入股，與投資方不共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，收取固定利潤(rùn)的行為，應(yīng)區(qū)別以下兩種情況征收營(yíng)業(yè)稅：以不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)投資入股，收取固定利潤(rùn)的，屬于將場(chǎng)地、房屋等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中“租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅;以商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)等投資入股，收取固定利潤(rùn)的，屬于轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)的行為，應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。
財(cái)稅[2002]191號(hào)結(jié)合國(guó)稅函[1997]490號(hào)及國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)文件規(guī)定，從以下四個(gè)層面掌握文件精神：
1、以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅;
2、以不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)中的“土地使用權(quán)”投資入股，收取固定利潤(rùn)的，按“服務(wù)業(yè)”稅目中“租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅;
3、以無(wú)形資產(chǎn)中的“商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)”等投資入股，收取固定利潤(rùn)的，按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅;
4、單純的股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。
再問(wèn)：怎樣理解單純的股權(quán)轉(zhuǎn)讓這一含義?如按本案例，先以房產(chǎn)進(jìn)行投資取得公司股權(quán)，若干年后因營(yíng)運(yùn)情況不佳，轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，是否可以理解為單純性的股權(quán)轉(zhuǎn)讓?
再答：股權(quán)是指基于股東地位而可對(duì)公司主張的權(quán)利。股權(quán)轉(zhuǎn)讓的主體是股東，轉(zhuǎn)讓的對(duì)象是股東的權(quán)利，通常要在工商機(jī)關(guān)進(jìn)行變更登記。
以房產(chǎn)或其他資產(chǎn)作為投資成本取得公司股權(quán)，成為公司股東。若干年后因營(yíng)運(yùn)情況不佳，轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)。發(fā)生在新老股東之間的此交易事項(xiàng)，屬于單純性的股權(quán)轉(zhuǎn)讓。
延伸閱讀：企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算的程序
(1)按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。
(2)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。
(3)比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額形成的暫時(shí)性差異，按其不同種類，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是應(yīng)該納稅而未納稅，形成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債，稱為遞延所得稅負(fù)債;可抵扣暫時(shí)性差異是可抵扣企業(yè)的所得稅費(fèi)用，形成企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，成為遞延所得稅資產(chǎn)。
(4)有了遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，又知道當(dāng)期的所得稅的數(shù)額(稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率相乘計(jì)算出的結(jié)果)，然后用當(dāng)期的所得稅的數(shù)額與遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)加減計(jì)算就得出利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。
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