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銷售使用過的固定資產(chǎn)適用簡易辦法的增值稅籌劃
根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]9號(hào))、《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》(國稅函〔2009〕90號(hào))文件，小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。下面是yjbys小編為大家?guī)淼年P(guān)于銷售使用過的固定資產(chǎn)適用簡易辦法的增值稅籌劃的知識(shí)，歡迎閱讀。
稅法規(guī)定
銷售使用過的固定資產(chǎn)適用簡易計(jì)稅方法征收增值稅的規(guī)定如下：
根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]9號(hào))、《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》(國稅函〔2009〕90號(hào))文件，小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告〔2012〕1號(hào))、《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》(國稅函〔2009〕90號(hào))、《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào))文件，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下情形的，可按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票：
(1)納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，登記為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn);
(2)增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。
根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》文件，一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人符合《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十八條規(guī)定并根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。
根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]9號(hào))、《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》(國稅函〔2009〕90號(hào))、《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào))文件，納稅人(包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人)銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào))規(guī)定，自2014年7月1日起，一般納稅人或小規(guī)模納稅人適用按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：
銷售額=含稅銷售額÷(1+3%)
應(yīng)納稅額=銷售額×2%
《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào))規(guī)定，自2016年2月1日起，一般納稅人或小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。
納稅籌劃
一般納稅人或小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法征收增值稅，是否放棄減稅?請(qǐng)看下面2個(gè)案例。
[案例1]甲公司從事生活服務(wù)，位于縣城， 2016年5月實(shí)施營改增，登記為一般納稅人。2017年1月份向位于縣城的乙公司(一般納稅人)銷售自己使用過的設(shè)備，銷售額100萬元(含增值稅)。該設(shè)備2016年3月購買，支付款項(xiàng)120萬元。甲公司是否放棄減稅?
[納稅籌劃](1)如果甲公司選擇減稅，按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，向乙公司開具增值稅普通發(fā)票。
甲公司應(yīng)納增值稅及附加=100÷(1+3%)×2%×(1+10%)=2.14(萬元)
甲公司稅后收入=100-2.14=97.86 (萬元)
乙公司取得增值稅普通發(fā)票，不得抵扣，稅后成本=100(萬元)
(2)如果甲公司放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，將銷售額提高到102萬元(含增值稅)，并向乙公司開具增值稅專用發(fā)票。
甲公司應(yīng)納增值稅及附加=102÷(1+3%)×3%×(1+10%)=3.27(萬元)
甲公司稅后收入=102-3.27=98.73(萬元)
乙公司取得專用發(fā)票，可以抵扣，稅后成本=102-3.27= 98.73(萬元)
甲公司放棄減稅，稅后收入增加0.87萬元，乙公司稅后成本降低1.27萬元，甲公司和乙公司一共增加稅后利益2.14萬元。
[案例2]A公司從事修理修配，位于市區(qū)，2015年1月設(shè)立，2016年7月登記為一般納稅人。2017年2月份將一輛作固定資產(chǎn)使用的小汽車銷售給李某，銷售額50萬元(含增值稅)。該小汽車2016年2月購買，支付款項(xiàng)60萬元。A公司是否放棄減稅?
[納稅籌劃] (1)如果A公司選擇減稅，按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，向李某開具增值稅普通發(fā)票。
A公司應(yīng)納增值稅及附加=50÷(1+3%)×2%×(1+12%)=1.09(萬元)
A公司稅后收入=50-1.09=48.91(萬元)
李某取得普通發(fā)票，無法抵扣，稅后成本為50萬元。
(2)如果A公司放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，向李某開具增值稅普通發(fā)票。
A公司應(yīng)納增值稅及附加=50÷(1+3%)×3%×(1+12%)=1.63(萬元)
A公司稅后收入=50-1.63=48.37(萬元)
李某取得普通發(fā)票，無法抵扣，稅后成本為50萬元。
不論A公司是否放棄減稅，李某均無法抵扣，稅后成本不變;而選擇減稅，A公司稅后收入增加0.54萬元。因此A公司應(yīng)選擇減稅。
由案例1和案例2可知，一般納稅人或者小規(guī)模納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法征收增值稅，當(dāng)購買方是小規(guī)模納稅人或者消費(fèi)者個(gè)人，不得抵扣，銷售方應(yīng)選擇減稅，減輕稅負(fù);當(dāng)購買方是一般納稅人，可以抵扣，銷售方應(yīng)放棄減稅，開具專用發(fā)票，避免抵扣鏈條中斷造成重復(fù)征稅。
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