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新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的有效防范
引導(dǎo)語(yǔ)：分別討論了上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾行為的目的、動(dòng)機(jī)、手段、危害以及如何在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下有效防范上市企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾行為。下面是yjbys小編為你帶來(lái)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的有效防范，希望對(duì)你有所幫助。
一、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為存在的目的和動(dòng)機(jī)
1、上市公司為股票發(fā)行粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表
上市公司首先是發(fā)行股票,而股票發(fā)行大體可分為募股上市、配股和增發(fā)。根據(jù)我國(guó)《證券法》規(guī)定，上市公司面向社會(huì)公眾發(fā)售新股，公司最近 3個(gè)年度的加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率不得低于6%。任何一種股票發(fā)行，都要求上市公司對(duì)近幾年的盈利情況符合《證券法》的規(guī)定，上市公司股票發(fā)行價(jià)格的確定與每股稅后利潤(rùn)也是息息相關(guān)的。我們知道企業(yè)信譽(yù)是企業(yè)賴以生存之根本，良好的企業(yè)信譽(yù)可以給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)無(wú)限的光明,同理企業(yè)為了更大空間的募集資金，需要把企業(yè)所發(fā)行的股票塑造成績(jī)優(yōu)股的形象，此時(shí)股票在塑造完美形象則需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾。上市公司募集的資金≡發(fā)行價(jià)格×發(fā)行額度，而發(fā)行價(jià)格≡ 市盈率/ 每股收益。根據(jù)上面的公式我們可以看出發(fā)行價(jià)格和發(fā)行額度是決定募集資金金額的重要因素。我國(guó)發(fā)行新股實(shí)行嚴(yán)格的配額制度，發(fā)行額度并不是想有多少有多少。企業(yè)為了取得上市資格，確保新股順利發(fā)行，在發(fā)行額度受限的條件下，提高發(fā)行價(jià)格，在每股收益上采取某種手段，虛假編造企業(yè)所得利潤(rùn)，上市公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為屢見不鮮。
2、上市公司為取得配股資格粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表
1996 年3月26日中國(guó)證監(jiān)會(huì)頒布了重新修訂的上市公司配股條件，將上市公司凈資產(chǎn)收益率由原來(lái)的" 三年內(nèi)達(dá)到10% 以上，改為連續(xù)三年均達(dá)到10%以上并且每一年的收益率均需超過6%"。為了順利取得配股資格，在二級(jí)市場(chǎng)上獲得低成本資金，上市公司想盡種種辦法，力爭(zhēng)達(dá)到配股" 資格線"。
3、上市公司為避免被證券交易所摘牌粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表
根據(jù)《證券發(fā)行與交易暫行條例》的規(guī)定，上市公司如果連續(xù)三年虧損，其股票將被特殊處理，一定限期內(nèi)如果不能扭虧為盈的公司的股票將終止在證券交易所掛牌交易。一些上市公司在扭虧無(wú)望的情況下，只有采取報(bào)表粉飾的手段以避免被摘牌。
4、上市公司為逃避稅收粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表
企業(yè)會(huì)計(jì)受企業(yè)法人或相關(guān)負(fù)責(zé)人的指使對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行造假,逃避稅收的行為也是粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的一種行。
5、上市公司為其他目的粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表
證券市場(chǎng)是展示企業(yè)良好形象的最好舞臺(tái)，每個(gè)企業(yè)都想在這個(gè)大舞臺(tái)上展現(xiàn)自己，使其在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于有利的地位，如更易取得對(duì)外籌萬(wàn)方數(shù)據(jù)集的低成本資金;當(dāng)上市公司面臨被兼并或被收購(gòu)的危機(jī)時(shí)，上市公司可以利用其報(bào)表上良好的盈利能力進(jìn)行反兼并或反收購(gòu);使公司的原材料供應(yīng)和產(chǎn)品銷售更有保障;使廣大投資者對(duì)公司更具有信心，等等。所以，上市公司常常會(huì)利用會(huì)計(jì)處理技巧粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，以達(dá)到上述目的。
二、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的手段與方法
1、上市公司對(duì)收入的粉飾手段
近幾年來(lái)，我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表都普遍出現(xiàn)一個(gè)特點(diǎn)"應(yīng)收帳款"科目都呈高速上漲的趨勢(shì)，并一直位居榜首。上市企業(yè)通過應(yīng)收帳款粉飾利潤(rùn)是上市公司財(cái)務(wù)收入的粉飾手段之一。
2、上市公司對(duì)成本的粉飾手段
上市公司經(jīng)常慣用的手段還有改變?cè)杀举M(fèi)用，亂攤成本費(fèi)用，改變實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法，通過虛假產(chǎn)品成本差異等來(lái)調(diào)節(jié)盈余。
3、上市公司利用政府補(bǔ)貼
我們?nèi)牍墒械墓擅襁x擇股票的時(shí)候會(huì)了解股票的背景，細(xì)心觀察股票的股民可知道股市內(nèi)好多上市公司的前身是由國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)，提到國(guó)有企業(yè)我們不免會(huì)與政府聯(lián)想到一起，而實(shí)際上上市公司與其所在的當(dāng)?shù)卣灿兄厝坏穆?lián)系，企業(yè)成為上市公司對(duì)當(dāng)?shù)卣彩且环N榮耀，同時(shí)體現(xiàn)當(dāng)?shù)卣恼?jī)，多種因素下當(dāng)?shù)卣Ｗo(hù)上市公司是必然的。當(dāng)?shù)卣顬橹苯拥姆绞接幸詼p免稅收、稅收返還、退稅等等政府所能給予的優(yōu)惠政策支持上市公司。
三、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的危害
上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的危害主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：
1、 財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為擾亂了正常運(yùn)行的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)
我們對(duì)上市公司的初識(shí)是眾多企業(yè)群體中的佼佼者，一定是經(jīng)營(yíng),管理,業(yè)績(jī)各方面都勝出的企業(yè)。上市公司通過粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表使得企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況被掩蓋,欺騙廣大的投資者,沒有正確引導(dǎo)國(guó)家對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)判斷，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)造成了極大的危害。
2、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為危害廣大中小投資者的利益
任何一個(gè)投資者在對(duì)企業(yè)投資前都需要進(jìn)行周密的考察,財(cái)務(wù)報(bào)表則是投資者考察的主要依據(jù)。一份虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)影響投資者的判斷，直接造成投資者經(jīng)濟(jì)損失，而除此之外也影響投資者對(duì)日后投資的信心。
3、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展
當(dāng)今社會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是令人羨慕的職業(yè),但我們羨慕的背后也有不為人知的隱情。行業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)激烈，壓價(jià)與企業(yè)合謀作弊已經(jīng)成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所為穩(wěn)固客戶的路線。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中已處于被動(dòng)地位。可想而知,如果上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為得不到遏制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)將也隨之扭曲發(fā)展。
四、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的有效防范及措施
俗話說(shuō)的好沒有規(guī)矩不成方圓,任何一個(gè)領(lǐng)域都需要有適應(yīng)其本身的相應(yīng)管理體系。因此需要有完善的監(jiān)管體系。
1、完善會(huì)計(jì)監(jiān)管的法律體系
(1)健全會(huì)計(jì)相關(guān)法律體系，做到賬務(wù)處理有法可依。
(2)協(xié)調(diào)各種財(cái)務(wù)法律制度。
(3)修改相應(yīng)司法實(shí)踐形式，設(shè)立專門司法機(jī)構(gòu)。
(4)使經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的監(jiān)督作用能夠得到正常的發(fā)揮。
2、改革相關(guān)規(guī)章制度，減少財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的動(dòng)機(jī)
(1)前面我們提到上市企業(yè)的背景以及受到當(dāng)?shù)卣幼o(hù),所以要想從根本上改變此種現(xiàn)象,需要撤銷政府在上市公司經(jīng)營(yíng)中所扮演的角色，政府不在去干涉上市公司經(jīng)營(yíng)中的利潤(rùn)，真正的從國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)、造福地方、企業(yè)健康發(fā)展出發(fā)，監(jiān)督公司提供真實(shí)有據(jù)可依的財(cái)務(wù)報(bào)告。
3、完善股票發(fā)行制度。
從上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的和動(dòng)機(jī)出發(fā)，完善股票的發(fā)行制度，如提供近三年連續(xù)盈利財(cái)務(wù)報(bào)表，配股條件中規(guī)定的凈資收益率指標(biāo)等。
4、修改股票暫停上市和終止上市的條件。
根據(jù)《證券發(fā)行與交易暫行條例》的規(guī)定，上市公司如果連續(xù)三年虧損，其股票將被特殊處理，一定限期內(nèi)如果不能扭虧為盈的公司的股票將終止在證券交易所掛牌交易。應(yīng)該說(shuō)這一規(guī)定本身是符合證券市場(chǎng)運(yùn)作規(guī)范的，問是該規(guī)定較為簡(jiǎn)單，往往使得一些上市公司可以通過財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾來(lái)逃避懲罰。
上述分別討論了上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾行為的目的、動(dòng)機(jī)、手段、危害以及如何在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下有效防范上市企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾行為。我們知道上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為嚴(yán)重影響了我國(guó)經(jīng)濟(jì)宏觀發(fā)展方向和廣大投資者的切身利益，因此，防范上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為是目前一項(xiàng)艱巨而漫長(zhǎng)的工程。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下加大力度披露不實(shí)信息，對(duì)公司高管人員的行為不徇私，加大對(duì)上市公司財(cái)務(wù)監(jiān)督，對(duì)企業(yè)不實(shí)要加大處罰力度。同時(shí)我們也希望新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為能夠得到有效防范。
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