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內(nèi)部審計(jì)人員處理審計(jì)證據(jù)的要求2017
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內(nèi)部審計(jì)人員處理審計(jì)證據(jù)的要求
1、內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將獲取的審計(jì)證據(jù)名稱、來(lái)源、內(nèi)容、時(shí)間等完整、清晰地記錄于審計(jì)工作底稿中。采集被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)作為審計(jì)證據(jù)的，內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)記錄電子數(shù)據(jù)的采集和處理過(guò)程。
2、在內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員往往會(huì)遇到一些較為特殊和復(fù)雜的問(wèn)題，例如，對(duì)特定資產(chǎn)的評(píng)估、工程項(xiàng)目的評(píng)估、產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量的評(píng)價(jià)、信息技術(shù)問(wèn)題、衍生金融工具問(wèn)題、舞弊及安全問(wèn)題、法律問(wèn)題、風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題等。內(nèi)部審計(jì)人員由于自身專業(yè)能力的限制，可能并不具備這些特殊領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，此時(shí)就需要獲取專家的協(xié)助才能取得充分、相關(guān)和可靠的審計(jì)證據(jù)。專家對(duì)這些特殊問(wèn)題的鑒定結(jié)論可以作為審計(jì)證據(jù)，內(nèi)部審計(jì)人員可以使用這些證據(jù)證實(shí)被審計(jì)事項(xiàng)，并做出審計(jì)結(jié)論和建議。
3、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以聘請(qǐng)其他專業(yè)機(jī)構(gòu)或者人員對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的某些特殊問(wèn)題進(jìn)行鑒定，并將鑒定結(jié)論作為審計(jì)證據(jù)。但是，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)所引用專家鑒定結(jié)論的可靠性負(fù)責(zé)。為此，內(nèi)部審計(jì)人員必須按照審計(jì)工作的要求，考慮專家的專業(yè)勝任能力、獨(dú)立性和客觀性，并對(duì)專家的鑒定做出評(píng)價(jià)，慎重考慮其是否能夠形成可靠的審計(jì)證據(jù)。由于內(nèi)部審計(jì)人員必須對(duì)審計(jì)結(jié)論和建議負(fù)責(zé)，而專家的鑒定是形成審計(jì)結(jié)論和建議的依據(jù)，因此，內(nèi)部審計(jì)人員必須對(duì)引用專家鑒定的可靠性負(fù)責(zé)。
4、為了確保被審計(jì)單位更好地理解內(nèi)部審計(jì)結(jié)論，并切實(shí)地依據(jù)內(nèi)部審計(jì)建議對(duì)自身在經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部控制等領(lǐng)域存在的問(wèn)題作出改進(jìn)和完善，內(nèi)部審計(jì)人員必須獲取能夠得到被審計(jì)單位認(rèn)可的審計(jì)證據(jù)。對(duì)于被審計(jì)單位有異議的審計(jì)證據(jù)，內(nèi)部審計(jì)人員必須進(jìn)一步予以核實(shí)，獲取真正具有說(shuō)服力和證明力的審計(jì)證據(jù)。
5、在必要的情況下，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)要求審計(jì)證據(jù)的提供者對(duì)其提供的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行簽名或者蓋章。在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，某些口頭證據(jù)或者由復(fù)印件形成的書(shū)面證據(jù)往往需要證據(jù)提供者簽名或者蓋章，從而確認(rèn)其來(lái)源真實(shí)，證據(jù)有效。內(nèi)部審計(jì)人員采用合法途徑從證據(jù)提供者處獲取真實(shí)、可靠的證據(jù)，如果證據(jù)提供者出于種種原因拒絕簽名蓋章確認(rèn)該證據(jù)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)了解原因，并在審計(jì)工作底稿中注明原因和日期，該證據(jù)依然有效，可以作為支持審計(jì)結(jié)論和建議的依據(jù)。
6、內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)獲取的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分類(lèi)、篩選和匯總，保證審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性、可靠性和充分性。內(nèi)部審計(jì)人員在獲取審計(jì)證據(jù)后，必須對(duì)其能否成為審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議的合理依據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)，即對(duì)審計(jì)證據(jù)能夠證明審計(jì)事項(xiàng)的能力進(jìn)行判斷，其目的是使審計(jì)證據(jù)從潛在證明力轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)證明力。
首先，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)證據(jù)與審計(jì)事項(xiàng)的相關(guān)性，即判斷證據(jù)與審計(jì)事項(xiàng)是否相關(guān)，是否具有內(nèi)在的聯(lián)系，能否在一定程度上直接或間接地證明被審計(jì)事項(xiàng)，而且證據(jù)與證據(jù)之間是否相關(guān)，能否相互證實(shí)。如果證據(jù)之間內(nèi)容不一致，甚至存在矛盾，就應(yīng)當(dāng)收集更多的相關(guān)證據(jù)加以判斷，對(duì)那些與審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)目標(biāo)無(wú)關(guān)的證據(jù)應(yīng)當(dāng)予以舍棄。
其次，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)證據(jù)的可靠性，即判斷證據(jù)本身的可靠程度。證據(jù)的可靠性受許多因素的影響，一般來(lái)講，受個(gè)人支配程度較小的證據(jù)，因其被篡改和偽造的機(jī)會(huì)較少，因而就較可靠。因此，外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)更可靠;在良好的內(nèi)部控制環(huán)境下產(chǎn)生的證據(jù)比內(nèi)部控制不健全情況下產(chǎn)生的證據(jù)更可靠;直接產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)憑證比經(jīng)過(guò)加工匯總編制的資料更可靠。
最后，內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)證據(jù)的充分性，即判斷所獲取的審計(jì)證據(jù)在數(shù)量上是否足以滿足審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)準(zhǔn)則的要求。一般來(lái)講，金額大的證據(jù)比金額小的證據(jù)更重要;揭露涉及舞弊行為的證據(jù)比由于會(huì)計(jì)技術(shù)運(yùn)用上的失誤而導(dǎo)致差錯(cuò)的證據(jù)更重要。但也應(yīng)注意那些表面上看似是一般性的錯(cuò)誤問(wèn)題，而實(shí)際上卻是性質(zhì)嚴(yán)重的問(wèn)題的證據(jù)。例如，對(duì)于所獲取的銷(xiāo)售成本計(jì)算錯(cuò)誤的證據(jù)，不能僅僅看成是一般性的技術(shù)失誤，還需進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)查分析，以鑒別被審計(jì)單位是否存在利用此手段人為調(diào)節(jié)銷(xiāo)售成本，從而達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的，再據(jù)以判斷被審計(jì)事項(xiàng)的重要性。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于重要的被審計(jì)項(xiàng)目就應(yīng)當(dāng)獲取更加充分的審計(jì)證據(jù)。
7、在評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)證據(jù)之間的相互印證關(guān)系及證據(jù)來(lái)源的可靠程度。一般情況下，單一來(lái)源或者單一性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)，可能存在某些片面性，如果某一審計(jì)事項(xiàng)可以得到不同來(lái)源或者不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)的相互印證，那么就大大提高了根據(jù)其做出的結(jié)論的可靠性程度。不同來(lái)源的審計(jì)證據(jù)的可靠性是有差別的。正如前面所述及的，外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠，書(shū)面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠，內(nèi)部審計(jì)人員的親知證據(jù)比由被審計(jì)單位提供的證據(jù)可靠。
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