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改進公司預算編制：“利潤觀”預算的興起
摘 要：我國實務中運用的銷售觀出發點論的預算編制模式在理論和實務上都表現出很大局限性，分析利潤觀出發點論的預算編制模式的優越性和可行性表明，可通過利潤觀出發點論的預算模式加以改進。關鍵詞：預算編制；銷售觀出發點論模式；利潤觀出發點論模式 預算治理是公司治理的核心內容之一，是實現內部控制，進步經濟效益的重要手段。搞好預算治理的關鍵在于確定預算編制的出發點。隨著現代公司制度的不斷完善，我國上世紀80年代從西方引進并運用的銷售觀出發點論的預算模式在理論和實務上都表現出很大局限性，應通過利潤觀（或每股收益）出發點論的預算模式加以改進。 一、銷售觀出發點論的預算模式的局限性 以銷售為出發點的預算模式是指以銷售預算的結果為出發點，分別編制銷售預算、生產預算、本錢預算、利潤預算、現金預算等的一種預算編制模式。這種模式以市場為導向，以銷售為基點，適應市場狀況，得到普遍采用。然而，這種模式在理論和實務上存在以下致命缺陷，不能達到強化公司內部控制效率，進步公司價值的預算治理目標。 （一）銷售觀出發點論的預算模式所依據的假設不具有現實性 銷售觀出發點論的預算模式隱含的兩個假設是：（1）預算編制者具有強烈追求無窮利潤的動機
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