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基本理論盈余管理理論的綜述論文
一、引言
盈余管理的研究興起于20世紀八十年代的美國,它是目前國外會計學和經(jīng)濟學廣泛研究的課題。盈余管理是指公司管理當局在會計制度允許的范圍內(nèi),利用職業(yè)判斷和規(guī)劃交易等手段對盈利進行調(diào)節(jié),以達到各種目的的機會主義行為。
資本市場中的信息不對稱和會計監(jiān)管制度的不完備性給企業(yè)的會計盈余留下了可操縱的空間。根據(jù)“理性經(jīng)濟人”假設,企業(yè)管理者有進行盈余管理的動機。盈余管理的高低直接影響著其投資收益的好壞。因此,對公司盈余管理行為進行深入研究,就顯得十分必要了。盈余管理研究可以從深層次上理解會計盈余的有用性以及會計行為的形成與作用機制,從而進一步驗證會計行為的經(jīng)濟后果和會計盈余的信息含量,這將有助于完善監(jiān)管政策和會計準則,改善公司治理,提高資本市場的資源配置效率。
國外學術界在盈余管理領域做了大量研究,對盈余管理的定義和計量方法學術界并未統(tǒng)一,但這在一定程度上給盈余管理的研究造成了混亂。鑒于此,本文將圍繞盈余管理概念的提出、盈余管理的動機、手段和計量方法等幾個基本方面,對盈余管理的研究現(xiàn)狀進行歸納和梳理,旨在為進一步的研究提供一個邏輯起點。
二、盈余管理的概念
對盈余管理的概念,會計學界存在著諸多不同意見,但總體來說,主要有以下三個比較通用和流行的定義:
第一,William R Scott認為,盈余管理是指,“在公認會計原則允許的范圍內(nèi),通過對會計政策的選擇使經(jīng)營者自身利益或企業(yè)市場價值達到最大化的行為”,他的觀點認為會計政策選擇具有經(jīng)濟后果。
第二,Katherine Schipper認為,盈余管理實際上是企業(yè)管理層通過有目的地控制對外財務報告過程,以獲取某些私人利益的“披露管理”。他的觀點是基于信息觀的,因此被稱為“信息觀”下的盈余管理。
第三,Paul M Healy和James M Wahlen從會計準則制定者的角度出發(fā),認為盈余管理是指,管理當局運用職業(yè)判斷編制財務報告和通過規(guī)劃交易以變更財務報告,旨在誤導那些以公司經(jīng)營業(yè)績?yōu)榛A的利益關系人的決策行為,或影響那些以會計報告數(shù)字為基礎的契約后果。
國內(nèi)許多會計學者圍繞這三種觀點,形成了不同的新概念。魏明海認為,盈余管理必然會同時涉及經(jīng)濟收益和會計數(shù)據(jù)的信號作用問題,從“信息觀”的角度看待盈余管理更有意義。劉峰認為,盈余管理是在符合相關會計法律、法規(guī)、制度的大前提下,對現(xiàn)行制度所存在的漏洞最大限度地利用。
歸納而言,盈余管理就是企業(yè)管理當局在遵循會計準則的基礎上,通過對企業(yè)對外報告的會計收益信息進行控制或調(diào)整,以達到私人集團利益最大化和企業(yè)利益最大化的行為。
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