會(huì)計(jì)制度下賬面調(diào)整原則和方式經(jīng)濟(jì)論文
1預(yù)測(cè)原則與方式
預(yù)測(cè)原則即對(duì)各種會(huì)計(jì)要素由于各種原因有可能導(dǎo)致其賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值不符,可以預(yù)先估計(jì)或測(cè)算,并根據(jù)估算的結(jié)果對(duì)會(huì)計(jì)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。依照預(yù)計(jì)原則對(duì)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的主要方式有:
①預(yù)計(jì)法。如企業(yè)對(duì)各種資產(chǎn)的使用壽命、生產(chǎn)能力、消耗方式,預(yù)期效益及殘值等均要依法進(jìn)行科學(xué)合理的預(yù)計(jì),并以此作為會(huì)計(jì)核算及賬面調(diào)整的主要依據(jù)之一。
②估計(jì)法或估算法。按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASIO.11)的規(guī)定:財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的或有損失的金額,可以根據(jù)或有項(xiàng)目可能造成損失的范圍的有關(guān)資料進(jìn)行估計(jì)。又如按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,對(duì)項(xiàng)目投資中的風(fēng)險(xiǎn)成本的估計(jì),對(duì)企業(yè)或有負(fù)債(或有成本)的估計(jì)等都可以作為會(huì)計(jì)賬面價(jià)值調(diào)整的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還明確規(guī)定:有確鑿證據(jù)表明賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的,應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。
③測(cè)試法,現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定:因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn),無論其是否存在減值跡象,每年都應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試。并根據(jù)減值測(cè)試確認(rèn)的資產(chǎn)損失調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
3謹(jǐn)慎原則及方式謹(jǐn)慎原則要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)賬面價(jià)值調(diào)整時(shí),應(yīng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,盡可能的使賬面價(jià)值與企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和成果保持一致,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益,低估負(fù)債或者費(fèi)用。依謹(jǐn)慎原則對(duì)會(huì)計(jì)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的主要方式有:
①比較法。又稱孰高(孰低)法。如對(duì)于資產(chǎn)、投資、權(quán)益等賬面價(jià)值的調(diào)整在其成本與市價(jià)之間,成本與可變現(xiàn)值之間,賬面價(jià)值與可收回金額之間取最低者,而對(duì)在企業(yè)資產(chǎn)的出售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間取較高者作為賬面價(jià)值調(diào)整的依據(jù)。
②沖減法又稱減值準(zhǔn)備法,即對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、成本等可以預(yù)先通過預(yù)計(jì)或測(cè)算的結(jié)果,提出相應(yīng)的準(zhǔn)備金,當(dāng)實(shí)際資產(chǎn)負(fù)債、成本等高于賬面價(jià)值時(shí),用沖減相應(yīng)準(zhǔn)備金的方式對(duì)會(huì)計(jì)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。
2公允原則
即公允價(jià)值原則。要求在處理賬面價(jià)值與實(shí)際規(guī)格狀況不一致時(shí),應(yīng)該按照熟悉市場(chǎng)情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~對(duì)會(huì)計(jì)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。運(yùn)用公允價(jià)值原則對(duì)會(huì)計(jì)賬面價(jià)值調(diào)整的主要方式有:
①市價(jià)法。是指將資產(chǎn)和負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)格作為其公允價(jià)值的方法。因?yàn)槭袌?chǎng)價(jià)格,一般被認(rèn)為是對(duì)資產(chǎn)的負(fù)債的公允價(jià)值最好的反映。一個(gè)公開市場(chǎng)上的價(jià)格,經(jīng)常是公允的和可接受的,對(duì)于某些資產(chǎn)或負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)格也是容易得到的。
②類似項(xiàng)目法。是指在找不到所計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)格的情況下的一種替代方法。是通過參考類似項(xiàng)目的市場(chǎng)價(jià)格來確定所計(jì)量項(xiàng)目的公允價(jià)值的一種方法。這種方法的運(yùn)用需特制注意類似項(xiàng)目的確定,確保類似項(xiàng)目與所計(jì)量的項(xiàng)目具有相同的現(xiàn)金流量形式,且對(duì)于經(jīng)濟(jì)狀況的反應(yīng)也是相似的。
③估價(jià)技術(shù)法。是當(dāng)一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債不存在或只有很少的市場(chǎng)價(jià)格信息時(shí),采用一定的估價(jià)技術(shù)對(duì)其資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值做出估計(jì)的方法。由于估價(jià)技術(shù)的復(fù)雜性,因此這種方法也是公允價(jià)值方法中難度較大的一種方法。
3貼現(xiàn)原則與方式
貼現(xiàn)原則也即是凈現(xiàn)值的原則,即當(dāng)會(huì)計(jì)賬面價(jià)值與企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)狀況不一致時(shí),按照凈現(xiàn)值的核算方法調(diào)整資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值。運(yùn)用貼現(xiàn)原則對(duì)會(huì)計(jì)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的主要方法有:
①凈現(xiàn)值法,包括現(xiàn)值指數(shù)法,內(nèi)容報(bào)酬率法。即根據(jù)投資或資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值與其成本費(fèi)用之間的差值(凈現(xiàn)值)來調(diào)整其賬面價(jià)值。這種方法充分考慮到了資金的時(shí)間價(jià)值,投資回收期或資產(chǎn)的使用年限,利率等因素。
②折算法。主要涉及到有外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)賬面價(jià)值的調(diào)整。主要有兩種折算方法:一是匯率折算法。如按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)一外幣折算規(guī)定:企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日,外幣貨幣性項(xiàng)目,采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算;以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目,采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目,采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算。二是物價(jià)指數(shù)折算法。按現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:企業(yè)在并入惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)進(jìn)行折算,首先對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)予以重述,然后再按照最近資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算。
4靈活原則與方式
靈活原則是指在對(duì)會(huì)計(jì)賬面價(jià)值與實(shí)際財(cái)務(wù)狀況不一致時(shí),不同的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目調(diào)整適用的原則不同和調(diào)整方法的多樣性。主要表現(xiàn)為:
①調(diào)整原則的適應(yīng)性。如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十八號(hào)資產(chǎn)減值的確定和處理中規(guī)定:存貨、投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn),建造合同、遞延所得稅資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、未探明礦區(qū)權(quán)益等資產(chǎn)的減值其賬面價(jià)值的調(diào)整分別適用不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
②調(diào)整方法的多樣性。如對(duì)不同的資產(chǎn)、權(quán)益、債務(wù)其價(jià)值的認(rèn)定、計(jì)量和調(diào)整的方法各不相同,既體現(xiàn)了會(huì)計(jì)賬面價(jià)值調(diào)整工作的復(fù)雜性,也反映了會(huì)計(jì)核算的基本要求。
5適時(shí)原則與方式
適時(shí)原則即對(duì)會(huì)計(jì)賬面的調(diào)整應(yīng)適時(shí)進(jìn)行。由于會(huì)計(jì)核算方法的相對(duì)固定性和企業(yè)經(jīng)營內(nèi)外環(huán)境的動(dòng)態(tài)性,二者矛盾運(yùn)動(dòng)的結(jié)果使會(huì)計(jì)賬面價(jià)值與企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)際狀況不一致是絕對(duì)的,一致是相對(duì)的,沒有必要也不可能要求二者絕對(duì)一致。這一方面說明會(huì)計(jì)賬面價(jià)值調(diào)整沒有必要像會(huì)計(jì)核算一樣經(jīng)常連續(xù)地進(jìn)行,但另一方面也要求對(duì)會(huì)計(jì)賬面價(jià)值調(diào)整應(yīng)當(dāng)定期或適時(shí)進(jìn)行。會(huì)計(jì)賬面價(jià)值調(diào)整的主要時(shí)間點(diǎn)有:
①資產(chǎn)負(fù)債表日。如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確定存貸的可變現(xiàn)凈值,以前減記存貸價(jià)值因素已經(jīng)消失的,減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù),并將原已計(jì)提的存貸跌價(jià)準(zhǔn)備的金額轉(zhuǎn)回,轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。
②年終或會(huì)計(jì)期末。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了,對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命,預(yù)計(jì)殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核,對(duì)無形資產(chǎn)的效用壽命及未來的經(jīng)濟(jì)利益消耗方式進(jìn)行復(fù)核,發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符的要進(jìn)行相應(yīng)賬面價(jià)值調(diào)整和處理
③企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營條件發(fā)生重大變化。
④嚴(yán)重通貨膨脹時(shí)期。
⑤國家會(huì)計(jì)政策的重大調(diào)整生效之時(shí)。
⑥會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期。
⑦發(fā)現(xiàn)前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正日。
⑧企業(yè)資產(chǎn)重組或合并之時(shí)。
總之,會(huì)計(jì)賬面價(jià)值的調(diào)整是會(huì)計(jì)核算的一項(xiàng)重要工作,涉及到企業(yè)財(cái)務(wù)管理的方方面面,必須在嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)法規(guī)的基礎(chǔ)上認(rèn)真對(duì)待,確保會(huì)計(jì)核算信息真實(shí)、完整、準(zhǔn)確。
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