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小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠的財稅處理方法
《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第23號)規(guī)定，小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收還是核定征收企業(yè)所得稅方式，凡符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件的，均可按規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
一、減免稅額計算方法：
1.應(yīng)納稅所得額在10萬元以下的，減免所得稅額=應(yīng)納稅所得額×15%。
2.應(yīng)納稅所得額在10萬元至30萬元的，減免所得稅額=應(yīng)納稅所得額×5%。
例1.甲公司屬于查賬征收的小型微利企業(yè)，2014年《企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》主表第23行“應(yīng)納稅所得額”為60000元。減免所得稅額=60000×15%=9000(元)，填列在《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》第1行“符合條件的小型微利企業(yè)”為9000元，以及在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》主表第26行 “減免所得稅額”填列9000元。企業(yè)本期只需按減免后的金額：60000×25%-9000=6000(元)，申報繳納企業(yè)所得稅。
A107040 減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表
A100000 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(2014年版)》(國家稅務(wù)總局公告2014年第28號)規(guī)定，小微企業(yè)從2014年第三季度起采用新的所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表。
例2.乙公司是查賬征收企業(yè)，2013年度是小型微利企業(yè)，2013年應(yīng)納稅所得額為15萬元，2014年第三季度預(yù)繳申報，《預(yù)繳納稅申報表(A 類)》第10行“實(shí)際利潤額”累計金額為5萬元，之前累計預(yù)繳5000元，減免所得稅額=50000×5%=2500(元)。企業(yè)本期繳納所得稅額 5000元(50000×25%-2500-5000)。
中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類，2014年版)
二、會計處理
《財政部、工業(yè)和信息化部、國家稅務(wù)總局、工商總局、銀監(jiān)會關(guān)于貫徹實(shí)施〈小企業(yè)會計準(zhǔn)則〉的指導(dǎo)意見》(財會〔2011〕20號)從稅收的角度提出，鼓勵小企業(yè)根據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定進(jìn)行會計核算和編制財務(wù)報表，有條件的小企業(yè)也可以執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。
例3.丁公司為查賬征收的小型微利企業(yè)。2014年《所得稅年度納稅申報表》為：銷售收入25萬元，稅金及附加1萬元(不含增值稅)，銷售成本12萬元，管理費(fèi)用6萬元(其中：業(yè)務(wù)招待費(fèi)2萬元)，銷售費(fèi)用5萬元(其中：廣告宣傳費(fèi)4萬元)。
在2014年稅務(wù)稽查中，稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)2013年一項(xiàng)非正常會計分錄：
借：銀行存款
貸：其他應(yīng)付款
經(jīng)查證為該企業(yè)出售下腳料的業(yè)務(wù)，共計70200元，其成本已結(jié)轉(zhuǎn)損益。稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其補(bǔ)交該項(xiàng)收入的應(yīng)繳增值稅和企業(yè)所得稅。假設(shè)該企業(yè)為一般納稅人，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會計處理。
企業(yè)所得稅法第五十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅年度計算。小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額針對的是本年度的，不包括屬于以前年度的收入。查補(bǔ)以前年度的收入， 應(yīng)相應(yīng)調(diào)整對應(yīng)年度的所得稅申報，如不涉及補(bǔ)虧等事項(xiàng)，對當(dāng)年度的申報不影響。相應(yīng)的，稽查查補(bǔ)的收入也不作為廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為0.125萬元(25×0.5%)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)為1.2萬元(2×60%)，可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)為0.125萬元，招待費(fèi)超支1.875 萬元(2-0.125)。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額為3.75萬元(25×15%)，實(shí)際發(fā)生了4萬元，由于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支金額可以無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)扣除，2014年可以扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為3.75萬元，廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)累計結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的扣除額為0.25萬元(4-3.75)。丁公司 2014年匯算清繳應(yīng)納稅所得額為3.124萬元(25-1-12-6-5+1.875+0.25)，小于10萬元，減免所得稅額=3.124×15%=0.4686(萬元)，丁公司2014年匯算清繳應(yīng)繳企業(yè)所得稅額=3.124×25%-0.4686=0.3124(萬元)。
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》，廣告費(fèi)會計與稅法形成的暫時性差異可以在以后年度無限期轉(zhuǎn)回。2014年企業(yè)應(yīng)將0.25萬元可抵扣暫時性差異進(jìn)行遞延所得稅的會計處理。
借：遞延所得稅資產(chǎn)(0.25×50%×20%) 250
貸：所得稅費(fèi)用 250
1.計提2014年所得稅：
借：所得稅費(fèi) 3124
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 3124
2.結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用：
借：本年利潤 2874
貸：所得稅費(fèi) 2874
3.2014年繳納所得稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 3124
貸：銀行存款 3124
4.調(diào)整2013年查補(bǔ)收入：
借：其他應(yīng)付款 70200
貸：以前年度損益調(diào)整 60000
應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整〔70200÷(1+17%)×17%〕 10200
假設(shè)該企業(yè)2013年應(yīng)稅所得額>10萬元但≤30萬元，減免所得稅額=應(yīng)納稅所得額×5%。
5.調(diào)整2013年所得稅費(fèi)用：
借：以前年度損益調(diào)整 (60000×20%) 12000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——所得稅 12000
6.補(bǔ)繳2013年稅款：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整 10200
應(yīng)交稅費(fèi)——所得稅 12000
貸：銀行存款 22200
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