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應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理以及案例
有關(guān)應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物，大家了解需要交的消費(fèi)稅是多少?會(huì)計(jì)處理的方法是什么?
實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中交納消費(fèi)稅。對出租、出借包裝物收取的押金和包裝物已作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外加收的抨金，因逾期未收回包裝物而沒收的部分，也應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中交納消費(fèi)稅。
(一)隨同產(chǎn)品銷售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)
因?yàn)槠涫杖胍寻ㄔ诋a(chǎn)品銷售收入中，其應(yīng)納消費(fèi)稅與產(chǎn)品銷售一并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
(二)隨同產(chǎn)品銷售而單獨(dú)計(jì)價(jià)
因?yàn)槠涫杖胗浫?ldquo;其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，其應(yīng)納消費(fèi)稅則應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶。
[例7] 某酒廠異地銷售糧食白酒，包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)，收取包裝費(fèi)700元(不含稅)。計(jì)算應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅稅額并作會(huì)計(jì)分錄如下：
包裝物應(yīng)交的消費(fèi)稅稅額=700×25%=175(元)
包裝物應(yīng)交的增值稅稅額=700×17%=119(元)
借：應(yīng)收賬款 819
貸：其他業(yè)務(wù)收入 700
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 119
借：其他業(yè)務(wù)支出 175
貸：應(yīng)交稅金 175
(三)出租、出借包裝物逾期未收回而沒收的押金
因?yàn)闆]收的押金轉(zhuǎn)為“其他業(yè)務(wù)收入”，這部分押金收入應(yīng)交納的消費(fèi)稅也應(yīng)相應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)支出”。
[例8] 某企業(yè)銷售化妝品，出借包裝物收取押金1500元，包裝物逾期未還，沒收押金。計(jì)算應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅稅額并作會(huì)計(jì)分錄如下：
應(yīng)納增值稅稅額=1500/(1+17%)×17%=217.95(元)
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=1500/(1+17%)×30%=384.62(元)
借：其他應(yīng)付款 1500.00
貸：其他業(yè)務(wù)收入 1282.05
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅 217.95
借：其他業(yè)務(wù)支出 384.62
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 384.62
(四)包裝物已作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，另外又加收押金，逾期未收回而沒收的押金
為促使購貨方將包裝物退回，即使在包裝物已作價(jià)銷售，還可以另外加收押金。若包裝物逾期未收回，沒收的押金應(yīng)交納消費(fèi)稅，該項(xiàng)消費(fèi)稅可直接沖抵“其他應(yīng)付款”，沖抵后的余額再轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”。
[例9] 某企業(yè)銷售護(hù)膚品一批，包裝物不單獨(dú)計(jì)價(jià)，在銷售價(jià)款之外，另加收押金800元，包裝物逾期未收回。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額并作會(huì)計(jì)分錄如下：
應(yīng)交消費(fèi)稅稅額=800÷(1+17%)×8%=54.70(元)
借：其他應(yīng)付款 170.94
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 54.70
--應(yīng)交增值稅 116.24
借：其他應(yīng)付款 629.06
貸：營業(yè)外收入 629.06
交納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理
消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理一般包括兩部分，即應(yīng)交消費(fèi)稅額的會(huì)計(jì)處理和實(shí)際交納消費(fèi)稅額的會(huì)計(jì)處理。下面區(qū)別不同情況具體加以說明。
(1)公司生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，銷售時(shí)或用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料及抵償債務(wù)、支付代購手續(xù)費(fèi)等方面時(shí)，應(yīng)按照應(yīng)交消費(fèi)稅額借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。發(fā)生銷貨退回時(shí)做相反的會(huì)計(jì)分錄。
如果公司生產(chǎn)的`應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資且按規(guī)定需要交納消費(fèi)稅，那么其會(huì)計(jì)處理為：借記“長期股權(quán)投資”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶;如果公司生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于公司在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等方面且需交納消費(fèi)稅，那么其會(huì)計(jì)處理為：借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“銷售費(fèi)用”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。
對于隨同應(yīng)稅消費(fèi)品一同出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。對于企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“其他應(yīng)付款”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。
公司實(shí)際交納消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。發(fā)生退稅時(shí)做相反的會(huì)計(jì)分錄。
(2)企業(yè)將應(yīng)稅產(chǎn)品用于在建工程及非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等方面，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
(3)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，需要交納消費(fèi)稅的，在委托方提貨時(shí)，由受托方代扣代繳稅額。受托方按應(yīng)扣稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，若是直接用于銷售的，委托方應(yīng)將受托方代扣代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的成本，借記“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”等賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等賬戶;委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品并按規(guī)定可以抵扣的，委托方應(yīng)按受托方代扣代繳的消費(fèi)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等賬戶。
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