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納稅評估的六大誤區(qū)
在納稅評估工作中，筆者發(fā)現(xiàn)，一些稅務人員和納稅人對納稅評估工作存在認識上的誤區(qū)，影響了納稅評估工作的質(zhì)量和效率。下面是yjbys小編為大家?guī)淼年P(guān)于納稅評估的誤區(qū)的知識，歡迎閱讀。
誤區(qū)一：只評估所得稅年申報，不考慮所得稅預繳。
國家稅務總局制定的《納稅評估管理辦法(試行)》第四條規(guī)定，開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往年度。可見，稅法并沒有嚴格限制對預繳申報的評估，原則上是在納稅申報到期之后進行。而企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或者分季預繳。企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務機關(guān)報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。同時，企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十八條規(guī)定，企業(yè)分月或者分季預繳企業(yè)所得稅時，應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳;按照月度或者季度的實際利潤額預繳有困難的，可以按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳，或者按照經(jīng)稅務機關(guān)認可的其他方法預繳。預繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。
由此看來，預繳稅款是稅法規(guī)定的一項義務，不按規(guī)定預繳稅款是一種違反稅收法律、行政法規(guī)的行為。因此，評估人員也應該對所得稅預繳申報情況進行評估。
誤區(qū)二：按稽查程序搜集資料，重證據(jù)而缺乏分析。
在實際工作中，筆者發(fā)現(xiàn)，許多評估人員，復印了納稅人一大堆資料，有賬簿、憑證、詢問筆錄，還有納稅人按的手印，儼然一幅稽查模樣。殊不知，評估和稽查是兩碼事。稽查重證據(jù)，靠證據(jù)說話;評估重分析，以理服人，促使納稅人自行改正。評估是根據(jù)評估指標及預警值，篩選評估對象，然后由評估人員對分析中發(fā)現(xiàn)的問題，分別采取稅務約談、調(diào)查核實、處理處罰、提出管理建議和移送稽查等相關(guān)措施。所以，評估的證據(jù)主要是評估人員的稅源分析狀況、投入產(chǎn)出的計算過程、邏輯關(guān)系的推理證明、水電費耗費的數(shù)據(jù)信息等憑據(jù)，而不是納稅人的賬簿和憑證。
誤區(qū)三：只注重評估稅款入庫，忽視追征的期限。
在評估工作中，筆者發(fā)現(xiàn)，稅款追征期限問題，不同稅務機關(guān)的處理，可謂五花八門。有的追溯到前3年，有的追溯到前5年，甚至5年以上。殊不知，稅款追征期限，稅法是有明文規(guī)定的，性質(zhì)不同，追征期限也不一樣。
稅收征管法第五十二條規(guī)定，因稅務機關(guān)的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的，追征期可以延長到5年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。同時，稅收征管法實施細則第八十二條規(guī)定，追征期為5年的“特殊情況”是指納稅人或者扣繳義務人因計算錯誤等失誤，未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款，累計數(shù)額在10萬元以上的。
綜上所述，稅款追征期限問題，應包括以下四種情形：一是因稅務機關(guān)的責任造成未繳少繳稅款的;二是因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤造成未繳少繳稅款的;三是因偷稅、抗稅、騙稅而未繳少繳稅款的;四是法律未明確規(guī)定追征期的其他情形。很顯然，實施納稅評估，在評估環(huán)節(jié)處理的涉稅問題，大多屬于前兩種情形。如果評估稅款累計數(shù)額在10萬元以下，并且追征期超過3年以上的，或者評估稅款累計數(shù)額在10萬元以上，并且追征期超過5年以上的，就應該慎重考慮稅款追征期是否過期，或者是否移送稽查等相關(guān)問題了。
誤區(qū)四：沒有過錯責任方劃分，加收滯納金沒商量。
稅收征管法第五十二條規(guī)定，因稅務機關(guān)的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。同時，稅收征管法實施細則第八十條規(guī)定，“稅務機關(guān)的責任”，是指稅務機關(guān)適用稅收法律、行政法規(guī)不當或者執(zhí)法行為違法。
實際工作中，筆者發(fā)現(xiàn)有一些評估案例，是由于稅務機關(guān)運用稅收法律、行政法規(guī)不當造成的，不應該對其加收滯納金。但評估人員往往忽略了這一細節(jié)，一般都按規(guī)定加收了滯納金。這在一定程度上，損害了納稅人的合法權(quán)益。
誤區(qū)五：調(diào)查核實為必經(jīng)程序，評估案卷千篇一律。
《納稅評估管理辦法(試行)》第五條規(guī)定，對評估分析中發(fā)現(xiàn)的問題分別采取稅務約談、調(diào)查核實、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等方法進行處理。但在實際評估中，筆者發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)案卷都是一個模板。即案頭分析→稅務約談→調(diào)查核實→認定處理(移送稽查)→回歸分析→征管建議。其實，仔細閱讀分析《納稅評估管理辦法(試行)》，其本意并不是要求所有的納稅評估對象，所有的評估步驟都面面俱到。事實上，納稅評估的實質(zhì)就是帶著涉稅疑點找問題，并對疑點逐一排除，涉稅疑點能在約談環(huán)節(jié)解決的，就沒必要逐一下戶調(diào)查核實。
誤區(qū)六：評估和稽查混為一談，應罰未罰較為普遍。
《納稅評估管理辦法(試行)》第二十一條規(guī)定，在評估結(jié)果處理環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務稽查部門處理。但在實際工作中，筆者發(fā)現(xiàn)，有許多評估案例，證據(jù)確鑿，事實清楚，已經(jīng)達到了移交稅務稽查部門處理的標準。
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