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建筑業(yè)應(yīng)如何繳納營業(yè)稅
《營業(yè)稅暫行條例》及《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(以下簡稱新條例、新細(xì)則)從2009年1月1日起施行。新舊法規(guī)的變化使得原來關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅的規(guī)范性文件失去了法律效力。下面是yjbys小編為大家?guī)淼年P(guān)于建筑業(yè)應(yīng)如何繳納營業(yè)稅的知識(shí)，歡迎閱讀。
建筑業(yè)納稅義務(wù)人
繼國家稅務(wù)總局于2009年3月4日下發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布廢止的營業(yè)稅規(guī)范性文件目錄的通知》后，2009年5月8日財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的營業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》。本文從新條例、新細(xì)則以及上述文件入手，分析建筑業(yè)應(yīng)如何納營業(yè)稅的問題。
根據(jù)新細(xì)則第十條規(guī)定，負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位。
新細(xì)則將原細(xì)則第十一條改為第十條：“除本細(xì)則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括依法不須要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。”
關(guān)于承包人，新細(xì)則第十一條規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人;否則，以承包人為納稅人。
建筑業(yè)扣繳義務(wù)人
新條例第十一條規(guī)定，建筑業(yè)的總包人不再被規(guī)定為分包人的扣繳義務(wù)人。《國家稅務(wù)總局關(guān)于如何認(rèn)定建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)人問題的批復(fù)》明確總包人為扣繳義務(wù)人。建設(shè)方與總包方均不再是分包方建筑業(yè)營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人，分包方應(yīng)自行于勞務(wù)發(fā)生地繳納稅款。
新細(xì)則第五條第二款規(guī)定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。”那么，對(duì)總包方而言是可以差額納稅的。這里會(huì)有一個(gè)關(guān)于發(fā)票的問題，假設(shè)總包工程款為200萬元，其中分包工程款為50萬元，如何開發(fā)票更合理呢?現(xiàn)在的處理模式應(yīng)為：總包方向建設(shè)單位開200萬元的發(fā)票進(jìn)行工程結(jié)算，分包方向總包方開50萬元的發(fā)票進(jìn)行分包工程結(jié)算，然后總包方將分包方開來的發(fā)票進(jìn)行營業(yè)額抵減并申報(bào)納稅。現(xiàn)實(shí)中因?yàn)檎魇展芾淼姆奖悖悇?wù)機(jī)關(guān)通常采取委托建設(shè)方代扣總包方和分包方稅款的辦法。
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