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2016年資產(chǎn)評估師考試考點(diǎn)：資產(chǎn)減值測試評估方法
資產(chǎn)減值測試的評估方法
(1)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的資產(chǎn)減值測試不適用成本法。
�、俪杀痉ǖ某霭l(fā)點(diǎn)是重置價(jià)值，其實(shí)質(zhì)是在現(xiàn)時條件下，重新購置、建造或形成與評估對象完全相同或基本類似的全新狀態(tài)下的資產(chǎn)所需花費(fèi)的全部費(fèi)用。而按照會計(jì)準(zhǔn)則的要求，無論是考慮單項(xiàng)資產(chǎn)、資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，或者公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額，其實(shí)質(zhì)都是從評估對象未來可能為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益角度來衡量其公允價(jià)值
�、诔杀痉ǔ闪⑶疤崾芟抻谫Y產(chǎn)、資產(chǎn)組的評估值可以通過資產(chǎn)的未來運(yùn)營得以全額回收。而運(yùn)營收益需要使用收益法。
�、圪Y產(chǎn)減值測試準(zhǔn)則定義的用于減值測試的資產(chǎn)、資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合是一個最小的現(xiàn)金產(chǎn)生單位，不可以繼續(xù)分割為更小的單元。資產(chǎn)、資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的個體性決定了無法以成本法來將其作為一個整體加以評估。
(2)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額
�、俟蕛r(jià)值的估計(jì)首先考慮采用市場法，根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價(jià)格，或與評估對象相同或相類似資產(chǎn)在其活躍市場上反映的價(jià)格為計(jì)算依據(jù)。
②當(dāng)不存在相關(guān)活躍市場或缺乏相關(guān)市場信息時,參照企業(yè)價(jià)值評估的基本思路和方法(收益法)進(jìn)行分析和計(jì)算。
資產(chǎn)或資產(chǎn)組的公允價(jià)值可以根據(jù)企業(yè)以市場參與者的身份，對單項(xiàng)資產(chǎn)或資產(chǎn)組的運(yùn)營作出合理性決策，并適當(dāng)?shù)乜紤]相關(guān)資產(chǎn)或資產(chǎn)組內(nèi)資產(chǎn)的有效配置、改良或重置的前提下提交的預(yù)測資料，參照企業(yè)價(jià)值評估的基本思路和方法(收益法)進(jìn)行分析和計(jì)算。通常來說，采用這種方法時，評估師也應(yīng)該采用市場乘數(shù)等其他方法驗(yàn)證結(jié)果，從而保證評估結(jié)論的取得充分考慮了恰當(dāng)?shù)氖袌鰠⑴c者可獲取的信息。
�、厶幹觅M(fèi)用的估計(jì)包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。
(3)資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值——收益法
估計(jì)資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時通常采用收益法，即按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。
未來現(xiàn)金流量的預(yù)測是基于特定實(shí)體現(xiàn)有管理模式下可能實(shí)現(xiàn)的收益。預(yù)測一般只考慮單項(xiàng)資產(chǎn)或資產(chǎn)組/資產(chǎn)組組合內(nèi)主要資產(chǎn)項(xiàng)目在簡單維護(hù)下的剩余經(jīng)濟(jì)年限，即不考慮單項(xiàng)資產(chǎn)或資產(chǎn)組/資產(chǎn)組組合內(nèi)主要資產(chǎn)項(xiàng)目的改良或重置;資產(chǎn)組內(nèi)其他資產(chǎn)項(xiàng)目于預(yù)測期末的變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)納入資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的計(jì)算。
2.資產(chǎn)減值測試的評估參數(shù)【固定資產(chǎn)減值測試計(jì)算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為例】
(1)現(xiàn)金流預(yù)測基本要求
①現(xiàn)金流預(yù)測是基于經(jīng)企業(yè)管理層(如董事會)準(zhǔn)備的針對評估對象的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者經(jīng)營計(jì)劃進(jìn)行的，評估師應(yīng)通過關(guān)注、檢驗(yàn)歷史現(xiàn)金流預(yù)測和實(shí)際值之間的差異來評估和確定當(dāng)前現(xiàn)金流預(yù)測假設(shè)的合理性。
�、诂F(xiàn)金流預(yù)測應(yīng)以評估對象的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能發(fā)生的、尚未做出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。
�、墼u估師應(yīng)當(dāng)關(guān)注現(xiàn)金流預(yù)測涉及的主要評估參數(shù)，如銷售收入的增長，預(yù)測的長期息稅前利潤率等，是否與行業(yè)保持一致。如果不是，評估師應(yīng)關(guān)注其原因所在。
�、軅鹘y(tǒng)使用的現(xiàn)金流預(yù)測包含的是未來每期單一的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量。在實(shí)務(wù)中，評估師應(yīng)該詳細(xì)詢問管理層未來現(xiàn)金流在產(chǎn)生時間以及現(xiàn)金流大小方面的不確定性，并在必要時可以考慮情景分析(如考慮悲觀、一般、樂觀三種情況)，以期最大程度對管理層準(zhǔn)備的現(xiàn)金流預(yù)測加以校驗(yàn)。
(2)現(xiàn)金流預(yù)測期
一般情況下，預(yù)測期必須涵蓋只考慮單項(xiàng)資產(chǎn)或資產(chǎn)組內(nèi)主要資產(chǎn)項(xiàng)目在簡單維護(hù)下的剩余經(jīng)濟(jì)年限，評估師可以基于管理層提供的財(cái)務(wù)預(yù)算或經(jīng)營計(jì)劃適當(dāng)延長至資產(chǎn)組中主要資產(chǎn)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)使用壽命結(jié)束。
根據(jù)減值測試準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，減值測試涉及的現(xiàn)金流預(yù)測期一般只涵蓋5年;如超過5年，評估師要向管理層詢問，并取得管理層提供的證明更長期間合理性的證據(jù)。
一般來說，原來涵蓋的預(yù)測期之后延長期間內(nèi)的現(xiàn)金流應(yīng)該保持穩(wěn)定或者遞減的增長率，該增長率不應(yīng)超過產(chǎn)品、行業(yè)或者企業(yè)主要業(yè)務(wù)所在國家的長期平均增長率，除非管理層能證明其是合理的。
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